В МАЕ 2006 Г. МАТЬ ПОДАРИЛА ДОЧЕРИ ЦЕННЫЕ
БУМАГИ (АКЦИИ). В ДЕКАБРЕ 2006 Г. ДОЧЬ ЭТИ АКЦИИ ПРОДАЛА.
СОГЛАСНО П. 18.1 СТ. 217 НК РФ И ПИСЬМУ МИНФИНА
РОССИИ ОТ 06.04.2007 N 03-04-07-01/48
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ ОТ ЧЛЕНОВ
СЕМЬИ, ОСВОБОЖДАЮТСЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ.
КАК СЛЕДУЕТ ИСЧИСЛИТЬ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДФЛ ПРИ
РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗАННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 июля 2007 г.
N 03-04-05-01/216
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу порядка исчисления налога на доходы физических лиц
при реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 18.1 ст. 217 Кодекса освобождаются от
налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения
недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если
иное не предусмотрено в данном пункте.
При этом доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями
и сестрами).
Из вышеприведенных положений следует, что доходы физического лица
в виде акций, полученных в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным
кодексом Российской Федерации.
При этом доход, полученный налогоплательщиком в порядке дарения
имущества, о котором говорится в упомянутом Письме Минфина России от
06.04.2007 N 03-04-07-01/48, и доход, полученный им в результате
последующей реализации ценных бумаг, полученных в порядке дарения,
являются различными объектами налогообложения.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг определяются
ст. 214.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на их приобретение, реализацию и хранение, фактически
произведенными налогоплательщиком.
Поскольку реализованные акции были получены налогоплательщиком в
порядке дарения, то расходы на приобретение таких акций у него
отсутствуют.
В этом случае доходы налогоплательщика, полученные при реализации
указанных ценных бумаг, могут быть уменьшены на суммы фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их
реализацией и хранением, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1
Кодекса.
При исчислении налоговой базы по доходам налогоплательщика,
полученным от реализации ценных бумаг, положения п. 18.1 ст. 217
Кодекса не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
9 июля 2007 г.
N 03-04-05-01/216 |