СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНИМАЕТ НА РАБОТУ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, КОТОРЫМ ОПЛАЧИВАЕТ ПРОЖИВАНИЕ В
ОБЩЕЖИТИИ С РЕГИСТРАЦИЕЙ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА. ТРУДОВЫМ
ДОГОВОРОМ ОПЛАТА ЖИЛЬЯ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ
СУММА УКАЗАННОЙ ОПЛАТЫ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 апреля 2007 г.
N 21-18/294
(Д)
Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам. Об этом сказано в
пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне
зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ определено, что не
подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных,
в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений и
коммунальных услуг.
Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с
исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ
и другими федеральными законами.
В статье 165 ТК РФ предусмотрены случаи предоставления
компенсаций. При этом компенсации, связанные с бесплатным
предоставлением жилых помещений и оплатой коммунальных услуг, в
указанной статье не поименованы.
Таким образом, если организация по собственной инициативе
оплачивает иногороднему или иностранному работнику съемное жилье или
проживание в общежитии, то суммы такой оплаты должны включаться в
налоговую базу по ЕСН с учетом положений пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
13 апреля 2007 г.
N 21-18/294 |