ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРИОБРЕТАЕТ И ВВОЗИТ
НА ТЕРРИТОРИЮ РФ ТОВАРЫ БЕЛОРУССКОГО ПРОИЗВОДИТЕЛЯ.
ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА В СТОИМОСТЬ ТОВАРА ВКЛЮЧАЮТСЯ
ЗАТРАТЫ НА ДОСТАВКУ ГРУЗА ДО ГРАНИЦЫ РФ, ДАЛЬНЕЙШАЯ
ДОСТАВКА ПО ТЕРРИТОРИИ РФ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ РОССИЙСКИМИ
ПЕРЕВОЗЧИКАМИ ЗА СЧЕТ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС СТОИМОСТЬ
ДОСТАВКИ ПО ТЕРРИТОРИИ РФ, ЕСЛИ В СООТВЕТСТВИИ С П. 4
СТ. 160 НК РФ, В СЛУЧАЕ ЕСЛИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМ
ДОГОВОРОМ РФ ОТМЕНЕНЫ ТАМОЖЕННЫЙ КОНТРОЛЬ И ТАМОЖЕННОЕ
ОФОРМЛЕНИЕ ВВОЗИМЫХ НА ТЕРРИТОРИЮ РФ ТОВАРОВ,
НАЛОГОВАЯ БАЗА ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК СУММА СТОИМОСТИ
ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ, ВКЛЮЧАЯ ЗАТРАТЫ НА ДОСТАВКУ
УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ ДО ГРАНИЦЫ РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2007 г.
N 03-07-13/1-14
(Д)
В связи с письмом Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает, что согласно п. 11.3 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы
договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не
рассматриваются.
Одновременно сообщается, что порядок взимания налога на
добавленную стоимость в отношении белорусских товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации, установлен Соглашением между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее -
Соглашение).
Так, согласно п. 2 разд. 1 "Порядок применения косвенных налогов
при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение),
являющегося неотъемлемой частью Соглашения, налоговая база по налогу
на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, определяется на
дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости
приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку
данных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является
цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за
ввозимый товар.
Кроме того, при определении стоимости приобретенных товаров в
цену сделки включаются в том числе расходы на транспортировку товаров
(если такие расходы не были включены в цену сделки).
Таким образом, стоимость услуг по транспортировке белорусских
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, осуществляемых как по территории Республики
Беларусь, так и по территории Российской Федерации, включается
покупателем в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Необходимо также учитывать, что нормами Соглашения и Положения
включение в стоимость товаров, ввезенных на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных поставщикам услуг по транспортировке таких
товаров, не предусмотрено. В связи с этим суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные перевозчикам за услуги по перевозке
вышеуказанных товаров, в налоговую базу по ввезенным товарам не
включаются.
Что касается п. 4 ст. 160 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), устанавливающего порядок определения налоговой базы
по налогу на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на
территорию Российской Федерации, в случае отмены в соответствии с
международными договорами Российской Федерации таможенного контроля и
таможенного оформления по таким товарам, то, поскольку ст. 7 Кодекса
установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации
над нормами Кодекса, положения указанного пункта на операции по ввозу
белорусских товаров на территорию Российской Федерации не
распространяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 июля 2007 г.
N 03-07-13/1-14 |