ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ
РЕАЛИЗУЕТ ТОВАРЫ ПРИНЦИПАЛА ОТ СВОЕГО ИМЕНИ, НО ЗА
ЕГО СЧЕТ В АРЕНДОВАННОМ АГЕНТОМ МАГАЗИНЕ ЗА НАЛИЧНЫЙ
РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ РОЗНИЧНОЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ И
БЕЗНАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРАМ ПОСТАВКИ. ДОЛЖНА
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ РОЗНИЧНОЙ
ТОРГОВЛИ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ПРИНЦИПАЛ ПРИМЕНЯЕТ ОБЩИЙ
РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ? КАК РАСПРЕДЕЛИТЬ РАСХОДЫ
МЕЖДУ ДАННЫМИ ВИДАМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 июля 2007 г.
N 03-11-04/3/252
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
розничной и оптовой торговли, осуществляемой на основании агентского
договора, и сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли,
осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты
нестационарной торговой сети.
Розничной торговлей признается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что
основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны
агентского договора зависит прежде всего от условий, на основании
которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия,
определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой
будут совершаться юридические и иные действия.
Данное условие является определяющим при решении вопроса об
отнесении к предпринимательской деятельности по розничной торговле в
целях применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых
агентами на основе агентских договоров.
Согласно ситуации, изложенной в письме, организация заключила
агентский договор с юридическим лицом, согласно которому агент
действует от своего имени, но за счет принципала и на площади,
арендуемой агентом. При этом агент реализует товар от своего имени, но
за счет принципала по договорам розничной купли-продажи и договорам
поставки.
Таким образом, плательщиком единого налога на вмененный доход в
данном случае по договорам розничной купли-продажи признается агент.
Что касается налогообложения доходов, полученных на основе
агентских договоров, содержащих признаки договора поставки, то такие
доходы признаются доходами от предпринимательской деятельности в сфере
оптовой торговли, результаты от которой подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях,
предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном
порядке.
Таким образом, организации, осуществляющие наряду с
деятельностью, подпадающей под действие единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, иную предпринимательскую
деятельность, ведут раздельный учет имущества, обязательств и прочих
операций, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, и иной деятельности.
При распределении суммы расходов между видами деятельности, по
которым применяются система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход и иные режимы налогообложения, следует
руководствоваться положениями п. 7 ст. 346.26, п. 9 ст. 274 и п. 8 ст.
346.18 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 июля 2007 г.
N 03-11-04/3/252 |