О ПРАВОМЕРНОСТИ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА СУММУ ЗАТРАТ ПО ДОГОВОРАМ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ СТРАХОВОЙ КОМПАНИЕЙ С АГЕНТСТВАМИ,
СПЕЦИАЛИЗИРУЮЩИМИСЯ НА УСЛУГАХ ПО СВЯЗЯМ С
ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ (PR-УСЛУГАХ).
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/418
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на
прибыль на сумму затрат по договорам на оказание PR-услуг и сообщает
следующее.
Как следует из информации, представленной в письме, страховая
компания заключает договоры возмездного оказания услуг с агентствами,
специализирующимися на услугах по связям с общественностью
(PR-услуги). Предметом указанных договоров являются в том числе
появление в средствах массовой информации материалов о данной
страховой компании, ознакомление потенциальных страхователей с видами
страхования и страховыми продуктами, а также с направлениями
деятельности компании, например, в виде интервью на заданную тему. При
этом данные информационные сообщения не содержат указания "на правах
рекламы".
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
В соответствии с п. 4 ст. 264 Кодекса в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, включаются в том числе
расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2
- 4 указанного пункта, осуществленные им в течение отчетного
(налогового) периода. При этом указанные расходы для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Согласно ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Понятие "реклама" понимается для целей налогообложения прибыли в
том значении, которое используется в Федеральном законе от 13.03.2006
N 38-ФЗ "О рекламе". В соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ реклама -
это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с
использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и
направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования,
формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Таким образом, на наш взгляд, услуги по договору на PR отвечают
общим признакам рекламы. Однако следует отметить, что согласно ст. 16
Закона N 38-ФЗ размещение текста рекламы в периодических печатных
изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного
характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на
правах рекламы".
Учитывая, что информационные сообщения, публикуемые в средствах
массовой информации, не содержат пометки "на правах рекламы", то, по
нашему мнению, данные публикации не признаются рекламными и,
следовательно, в целях налогообложения затраты по договорам на
оказание PR-услуг не учитываются в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/418 |