ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С
АГЕНТСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ ОКАЗЫВАЕТ РОССИЙСКОЙ АВИАКОМПАНИИ
УСЛУГИ ПО ПРОДАЖЕ ПАССАЖИРСКИХ И ГРУЗОВЫХ ПЕРЕВОЗОК ЗА ПРЕДЕЛАМИ
ТЕРРИТОРИИ РФ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ АГЕНТСКОЕ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМОЕ ПРИНЦИПАЛОМ АГЕНТУ НА ЕГО СЧЕТ?
ЧТО СЛЕДУЕТ ПОНИМАТЬ ПОД "ИНЫМИ АНАЛОГИЧНЫМИ ДОХОДАМИ",
УКАЗАННЫМИ В ПП. 10 П. 1 СТ. 309 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/478
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов иностранной организации и
сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная организация в соответствии с
агентским соглашением оказывает на территории иностранного государства
услуги по продаже пассажирских и грузовых перевозок российской
организации.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль (доходы) иностранных
организаций от осуществления коммерческой деятельности (выполнения
работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации
в случае, если такая деятельность осуществляется на территории
Российской Федерации и приводит к образованию постоянного
представительства, определяемого в соответствии с положениями ст. 306
Кодекса и положениями международного соглашения об избежании двойного
налогообложения с соответствующим иностранным государством.
Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными
организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории
иностранных государств, такие иностранные организации
налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской
Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения
работ и оказания услуг на территории иностранного государства не
являются доходами от источников в Российской Федерации.
В пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены доходы от источников
в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием
услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в пп.
10 указаны "иные аналогичные доходы".
Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо
из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309, а в том, что
они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не
связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через
постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых
в ст. 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской
Федерации.
В частности, к "иным аналогичным доходам" относятся доходы от
реализации на территории Российской Федерации ввозимых из-за границы
товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных
организаций с российскими организациями и гражданами, а также,
например, доходы за предоставление иностранной организацией персонала
для работы на территории Российской Федерации в другой организации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 июля 2007 г.
N 03-03-06/1/478 |