О ДОКУМЕНТАХ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ -
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ, РЕАЛИЗОВАВШИМ В 2003 - 2004 ГГ.
ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ СВОИХ РАСХОДОВ НА ИХ
ПРИОБРЕТЕНИЕ, РЕАЛИЗАЦИЮ И ХРАНЕНИЕ ИЛИ НЕОБХОДИМЫХ
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИМ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО
НДФЛ В СЛУЧАЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДАННОЙ ОПЕРАЦИИ, ЕСЛИ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ БЫЛИ ПРОИЗВЕДЕНЫ, НО НЕ МОГЛИ БЫТЬ
ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2007 г.
N 03-04-06-01/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при
реализации в 2003 - 2004 гг. ценных бумаг и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1
января 2007 г.) было предусмотрено определение доходов от операций
купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
При этом в данном пункте указывалось, что налогоплательщик при
продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае
если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.
То есть имущественные налоговые вычеты предоставлялись, если
расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и
были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть
подтверждены документально (отсутствовали расчетные и иные документы,
подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их
приобретением, реализацией и хранением).
Если такие документы не сохранились у налогоплательщика, но
имелись у третьих лиц (например, у депозитария, брокера, эмитента или
продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен был предпринять все
возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам или
налоговому агенту.
При отсутствии расчетных документов к документам, подтверждающим
наличие расходов по приобретению ценных бумаг, могли быть отнесены
документы, косвенно подтверждающие наличие таких расходов (возмездный
характер приобретения ценных бумаг): контракты, договоры, справки
(отчеты), выдаваемые депозитарием (эмитентом, реестродержателем), в
которых указано, что ценные бумаги приобретены по договору
купли-продажи, мены и др., на основании которых налогоплательщику мог
быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, в случае отсутствия расчетно-платежных документов,
подтверждающих факт оплаты ценных бумаг, но при наличии документов,
подтверждающих их приобретение на возмездной основе, налогоплательщику
мог быть предоставлен соответствующий имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, с учетом изложенного выше
в настоящем письме.
При реализации ценных бумаг, полученных в обмен на
приватизационные чеки (ваучеры), к документам, требовавшимся для
получения имущественного налогового вычета, могли быть отнесены
контракты, договоры, справки, выданные регистратором, в которых
указывалось, что акции зачислены на лицевой счет налогоплательщика по
договору в обмен на приватизационные чеки (ваучеры) и т.п.
При этом налоговая база в пределах одной категории ценных бумаг
рассчитывалась отдельно с применением имущественного налогового вычета
по ценным бумагам, расходы на приобретение которых невозможно
подтвердить документально, и с применением вычета в размере
документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально
подтверждены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 февраля 2007 г.
N 03-04-06-01/24 |