О ПРИМЕНЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ КОЭФФИЦИЕНТА 3 ПРИ
ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ПРОЦЕНТОВ ПО
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В ТЕЧЕНИЕ ВСЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ БЕЗ ИЗМЕНЕНИЯ ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ
СОКРАЩЕНИЯ ЕЮ КОЛИЧЕСТВА ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ВИДОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДО ОДНОЙ (ЛИЗИНГОВОЙ)
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/52
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов
по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), если налогоплательщик - российская
организация имеет непогашенную задолженность по долговому
обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно
владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала
(фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству
перед российской организацией, признаваемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной
иностранной организации, а также по долговому обязательству, в
отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно
эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным
образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства
российской организации (контролируемая задолженность перед иностранной
организацией), и если размер контролируемой задолженности перед
иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для
организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, -
более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и
величиной обязательств налогоплательщика - российской организации
(далее в целях применения настоящего пункта - собственный капитал) на
последнее число отчетного (налогового) периода, при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов,
с учетом положений п. 1 ст. 269 Кодекса применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного
(налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
В ситуации, изложенной в письме, до сентября 2006 г.
налогоплательщик осуществлял лизинговую деятельность, а также иные
виды деятельности. В связи с этим при определении предельного размера
процентов по контролируемой задолженности контролируемая задолженность
перед иностранной организацией сравнивалась с величиной собственного
капитала с применением коэффициента 3. Начиная с сентября 2006 г.
организация осуществляет исключительно лизинговую деятельность. В
рассматриваемой ситуации, учитывая, что порядок ведения налогового
учета в течение налогового периода изменен быть не может, организация
вправе при определении предельного размера процентов по контролируемой
задолженности перед иностранной организацией применять коэффициент
12,5 начиная с января 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 февраля 2007 г.
N 03-03-06/1/52 |