ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НДФЛ КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ, СВЯЗАННЫХ С ОПЛАТОЙ
РАБОТОДАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ РАБОТНИКОВ КАК
ВНУТРИ СТРАНЫ, ТАК И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛЫ (ВКЛЮЧАЯ СУТОЧНЫЕ)
В ПРЕДЕЛАХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, И
О ПРАВЕ РАБОТОДАТЕЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛЯТЬ ПОРЯДОК
И РАЗМЕР ТАКОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/77
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено, что освобождаются от
налогообложения все виды установленных действующим законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской
Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая
возмещение командировочных расходов.
В абз. 10 данного пункта дополнительно указано, что при оплате
работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы в доход, не подлежащий налогообложению,
включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в
соответствии с действующим законодательством.
То есть еще раз указывается, что в отношении таких расходов, как
суточные, законодательством должны быть установлены соответствующие
нормы.
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено,
что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан
возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного
места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
То есть Трудовой кодекс не устанавливает норм компенсационных
выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает
установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет
работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре
или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов,
связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных
расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства
(суточных).
Таким образом, Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю
право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной
командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного
размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.
Нормы расходов организаций на выплату суточных утверждены
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93
"Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или
полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой
базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией".
Поскольку установления специальных норм суточных только для целей
обложения налогом на доходы физических лиц Кодексом не предусмотрено,
полагаем, что использование ООО в этих целях норм расходов организаций
на выплату суточных, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, не будет противоречить
положениям Кодекса.
При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при
направлении его в служебную командировку, может превышать нормы,
установленные указанным Постановлением Правительства Российской
Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы, будет
являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 марта 2007 г.
N 03-04-06-01/77 |