ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕМ И ПРЕДОСТАВЛЯЕТ
ЧЛЕНАМ ЭКИПАЖЕЙ СУДОВ БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ, А ТАКЖЕ
ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТУ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ
ПРИ ЗАГРАНИЧНОМ ПЛАВАНИИ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ УКАЗАННЫЕ
ВЫПЛАТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН? КАКИМ ОБРАЗОМ ОНИ
УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июля 2007 г.
N 03-04-06-02/139
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОАО и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или)
выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой
денежных средств взамен денежного довольствия.
Обязанность судовладельца по бесперебойному снабжению членов
экипажа судна продовольствием и водой установлена ст. 60 Кодекса
торгового мореплавания Российской Федерации.
Согласно Приказу Министерства транспорта Российской Федерации от
20.09.2002 N 122, изданному во исполнение Постановления Правительства
Российской Федерации от 07.12.2001 N 861 "О рационах питания экипажей
морских, речных и воздушных судов" (далее - Постановление
Правительства Российской Федерации N 861), экипажи морских и речных
судов независимо от видов флота обеспечиваются судовладельцем
бесплатным рационом питания. Рацион питания предоставляется членам
экипажей, находящихся на судах в период их эксплуатации, включая
ходовое время и время стоянки в порту, а также во время ремонтных
работ, осуществляемых членами экипажа судна.
Таким образом, бесплатное питание, предоставляемое членам
экипажей судов, по сути является полагающимся им натуральным
довольствием (продовольственным обеспечением). Следовательно,
стоимость такого питания не подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и
пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса в пределах норм, утвержденных вышеуказанным
Постановлением Правительства Российской Федерации N 861.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на рацион
питания экипажей морских, речных и воздушных судов учитываются в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации N 861.
По вопросу налогообложения выплат иностранной валюты взамен
суточных разъясняем следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (включая возмещение
командировочных расходов).
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс).
В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса компенсацией
признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей, которые, в
частности, выплачиваются во время командировок и служебных поездок
работников в соответствии со ст. ст. 168 и 168.1 Трудового кодекса.
Выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам
экипажей судов, не соответствуют вышеуказанному определению
компенсации, так как дополнительных расходов, связанных с нахождением
судна в заграничном плавании, в частности расходов на питание, члены
экипажа судна не несут.
Более того, согласно Приказу Министерства транспорта Российской
Федерации от 20.09.2002 N 122 экипажи морских судов независимо от
видов флота обеспечиваются судовладельцем бесплатным рационом питания.
При этом в соответствии со ст. 165 Трудового кодекса компенсации
предоставляются в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом и иными
федеральными законами.
Из вышеизложенного следует, что выплаты иностранной валюты взамен
суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в
качестве компенсаций, а являются по существу надбавкой (доплатой) к
заработной плате за особые условия труда, которая учитывается в
составе расходов на оплату труда.
Соответственно, к вышеуказанным выплатам не может применяться п.
3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса и указанные выплаты иностранной
валюты взамен суточных членам экипажа судов подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в
установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июля 2007 г.
N 03-04-06-02/139 |