ОРГАНИЗАЦИЯ СОЗДАЕТ ВЕБ-САЙТ, НА КОТОРОМ БУДЕТ
РАЗМЕЩЕНА РЕКЛАМА КАК САМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ТАК И ДРУГИХ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, С ПОМОЩЬЮ СТОРОННИХ РАЗРАБОТЧИКОВ С
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПЕРЕДАЧЕЙ ВСЕХ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫХ ПРАВ НА НЕГО
ОРГАНИЗАЦИИ. СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ САЙТА ОПРЕДЕЛЕН
ДОГОВОРОМ В ТРИ ГОДА. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО СОЗДАНИЮ САЙТА
(ВКЛЮЧАЯ РЕГИСТРАЦИЮ ДОМЕННОГО ИМЕНИ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 января 2007 г.
N 20-12/004121
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ в целях
налогообложения прибыли нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для
управленческих нужд организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо:
- наличие у него способности приносить налогоплательщику
экономические выгоды (доход);
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Согласно статье 9 Закона РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" авторское право на произведение возникает в
силу факта его создания. Для возникновения и реализации авторского
права не требуется регистрации произведения, иного специального
оформления произведения или соблюдения каких-либо формальностей.
Таким образом, охраноспособность авторских прав не связывается с
наличием специальных документов, патентов и т.п.
На основании статей 15 и 16 Закона N 5351-1 исключительные
авторские права состоят из набора определенных правомочий и делятся на
две группы: личные неимущественные права и имущественные права. Личные
неимущественные права неотделимы от автора, а имущественные права он
может передавать по авторскому договору другим лицам.
По сути Интернет-сайт - это совокупность двух объектов авторского
права - программы, обеспечивающей его функционирование, и графического
решения (дизайна).
По отдельности составляющие элементы сайта свои функции выполнять
не могут, поэтому Интернет-сайт нужно рассматривать как единый объект
для целей налогового учета затрат.
Приобретение имущественных прав на создаваемый сайт
осуществляется посредством заключения с его разработчиком авторского
договора заказа, в котором в обязательном порядке фиксируются
конкретные имущественные права, получаемые организацией, и оговорены
срок и территория использования прав.
Если к организации перешли исключительные права на программный
продукт, она учитывает созданный сайт как нематериальный актив.
В целях главы 25 НК РФ первоначальная стоимость сайта как
нематериального актива определяется исходя из фактических расходов на
его приобретение (создание) и доведение до состояния, пригодного для
использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ. При этом к расходам на создание относятся
фактические материальные расходы, расходы на оплату труда, на услуги
сторонних организаций и патентные пошлины.
В то же время, если сайт используется в деятельности,
направленной на получение доходов, но при этом не отвечает критериям
понятия нематериального актива, затраты на его создание для целей
налогообложения прибыли организация относит к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).
После создания сайта ему присваивается доменное имя, которое
нужно зарегистрировать в Российском научно-исследовательском институте
развития общественных сетей (РосНИИРОС) или у уполномоченных им
регистраторов.
Расходы на первичную регистрацию доменного имени для целей
налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость сайта,
если он является нематериальным активом.
Расходы на перерегистрацию доменного имени признаются текущими
затратами организации. Перерегистрация осуществляется, как правило,
ежегодно и обеспечивает организации возможность сохранения именно за
ней определенного имени своего сайта в Интернете. Перерегистрация
доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик
Интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.
Следовательно, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК
РФ расходы на перерегистрацию относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией.
Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления,
уменьшают налогооблагаемую прибыль ежемесячно в течение срока действия
регистрации доменного имени, указанного в договоре. Если такой срок не
указан, расходы учитываются единовременно.
Затраты на услуги по техническому обслуживанию сайта для целей
налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией. Если информация размещается на сайте в
рекламных целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве рекламных
(подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
17 января 2007 г.
N 20-12/004121 |