СОГЛАСНО ВНУТРЕННЕМУ ПОЛОЖЕНИЮ БАНКА О ПРЕМИРОВАНИИ
РАБОТНИКАМ ЕЖЕГОДНО ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ГОДОВАЯ ПРЕМИЯ
(БОНУС). ПРЕМИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ НА ОСНОВАНИИ ПРИКАЗА
РУКОВОДИТЕЛЯ В ЯНВАРЕ СЛЕДУЮЩЕГО ГОДА. В КАКОЙ МОМЕНТ
ДОЛЖНА ОТНОСИТЬСЯ НА РАСХОДЫ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММА ПРЕМИИ (БОНУСА),
ВЫПЛАЧИВАЕМАЯ РАБОТНИКАМ ПО ИТОГАМ РАБОТЫ ЗА ГОД: В
МОМЕНТ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ ИЛИ В МОМЕНТ ФАКТИЧЕСКОЙ ВЫПЛАТЫ
РАБОТНИКАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/126
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расхода в виде
выплаты премии по итогам работы за год и сообщает следующее.
Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что
работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования,
стимулирующих доплат и надбавок.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Следовательно, условия, сроки и размеры выплаты премии должны
предусматриваться трудовыми договорами и (или) коллективными
договорами.
Согласно п. 2 ст. 255 Кодекса в целях налогообложения прибыли к
расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего
характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки
к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели.
Учитывая изложенное, если выплата премии предусмотрена трудовым и
(или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255
Кодекса должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей
налогообложения с учетом положений Кодекса, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Пунктом 4 указанной статьи установлено, что расходы на оплату
труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на оплату
труда.
Таким образом, сумма премии (бонуса), выплачиваемая работникам по
итогам работы за год, учитывается при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в момент ее начисления, а не в момент фактической
выплаты работникам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/126 |