О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ОРГАНИЗАЦИЙ,
ЗАИНТЕРЕСОВАННЫХ В ПОЛУЧЕНИИ ЛИЦЕНЗИЙ НА УЧРЕЖДЕНИЕ
ТАМОЖЕННЫХ СКЛАДОВ, А ТАКЖЕ НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В КАЧЕСТВЕ ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ КОМИТЕТ РФ
8 мая 1997 г.
N 01-33/8591
(Д)
В целях необходимости повышения ответственности предприятий и
организаций, повышения объективности в принятии решений и сокращения
периода рассмотрения таможенными органами заявлений заинтересованных
организаций на получение (продление) лицензий на учреждение
таможенного склада и на осуществление деятельности в качестве
таможенного брокера, руководствуясь принципами Соглашения о
сотрудничестве между ГТК России и Национальной ассоциацией таможенных
брокеров (поверенных) от 28 марта 1997 года, ГТК России рассмотрел
предложение НАТБ о проведении эксперимента по осуществлению
аудиторских проверок заинтересованных организаций в получении
указанных лицензий.
В этой связи предлагается таможенным органам, находящимся в
регионе деятельности Московского таможенного управления, в порядке
эксперимента с 1 июня 1997 года осуществлять выдачу лицензий на
учреждение таможенных складов, а в перспективе - на осуществление
деятельности в качестве таможенного брокера, при наличии
положительного заключения в числе прочих установленных документов,
выданного уполномоченными аудиторскими фирмами на основе методик,
утвержденных НАТБ (Приложение 1).
В случае отказа уполномоченной аудиторской фирмы от выдачи
положительного заключения и несогласия с этим решением руководства
организации либо при отказе организации в проведении аудиторской
проверки, решение о возможности выдачи лицензии принимается
руководителем таможенного органа, уполномоченного выдавать лицензии.
При этом к решению в обязательном порядке следует прилагать объяснение
организации о причинах отказа в проведении аудиторской проверки или
аудиторской фирмы о причинах отказа в выдаче положительного
заключения.
Прошу довести настоящее письмо до сведения личного состава и
участников ВЭД.
Контактный телефон Национальной ассоциации таможенных брокеров
(поверенных) - 230-4574, 247-6016.
Заместитель
Председателя ГТК России С.М. БЕКОВ
Приложение 1
МЕТОДИКА
ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ ТАМОЖЕННОГО
СКЛАДА И ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА
Общие положения
В зависимости от целей и задач, поставленных перед проверяющими,
проверка предприятия, осуществляющего деятельность в качестве
таможенного перевозчика, таможенного брокера, таможенного склада может
проводиться по одному из представленных ниже этапов, либо
последовательно в 3 этапа:
- предварительное тестирование;
- аудиторская проверка финансово-хозяйственной деятельности;
- анализ финансового состояния.
Предварительное тестирование предприятий, осуществляющих
деятельность в качестве таможенного склада
Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные товары
хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и
налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) и без применения к
товарам мер экономической политики (лицензирования, квотирования) на
период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с
таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с
предоставлением льгот, предусмотренных таможенным законодательством.
1.1. Таможенные склады могут учреждаться предприятиями,
учреждениями, организациями и другими юридическими лицами,
объединениями лиц с собственным наименованием, но не имеющими статуса
юридического лица, индивидуальными (семейными) частными предприятиями,
созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица, зарегистрированными на территории
Российской Федерации (далее - "Владелец склада").
1.2. Таможенный склад может быть открытого типа, то есть
доступным для использования любыми лицами, и закрытого типа, то есть
предназначенным для хранения товаров лишь определенных лиц.
1.3. Территория таможенного склада является зоной таможенного
контроля.
1.4. Лицензия на учреждение таможенного склада выдается от имени
Государственного таможенного комитета Российской Федерации таможней, в
зоне деятельности которой размещены помещения склада.
Предварительное тестирование заключается в получении
положительных либо отрицательных ответов на следующие поставленные
вопросы:
1. К проверке в обязательном порядке должны быть представлены
следующие подлинные документы либо их нотариально заверенные копии:
- учредительные документы;
- свидетельство о государственной регистрации;
- свидетельство о получении кодов ОКПО;
- извещение банка об открытии рублевых и валютных счетов;
- лицензия на учреждение таможенного склада;
- планы и чертежи помещения, предназначенного для склада;
- документы, подтверждающие право владения помещением;
- договор страхования деятельности в качестве таможенного склада
либо страховое свидетельство;
- перечень основных фондов и документы, подтверждающие их
балансовую стоимость, заверенные в установленном порядке;
- документы, подтверждающие право собственности, полного
хозяйственного ведения или аренды на срок не менее трех лет в
отношении имеющихся у таможенного склада транспортных средств;
- копия платежного поручения об оплате сбора за выдачу лицензии.
2. Вопросы предварительного тестирования:
- учредительные документы;
- лицензия на учреждение таможенного склада;
- свидетельство о государственной регистрации;
- свидетельство о получении кодов ОКПО;
- типы складов;
- местонахождение помещений для складов, общая площадь и
конкретная площадь каждого помещения и территории склада;
- планы и чертежи помещения, предназначенного для склада;
- документы, подтверждающие право владения помещением;
Источник информации:
1. Карточки аналитического учета основных средств.
2. Договоры купли-продажи и аренды основных средств.
3. Документы по забалансовому счету "Арендованные основные
средства".
- материально-техническое оснащение:
- погрузочно-разгрузочные и транспортные средства;
какие виды и какое количество погрузочно-разгрузочных и
транспортных средств используются
Источник информации:
1. Карточки аналитического учета основных средств.
2. Данные оборотных ведомостей, Главной книги.
3. Данные переоценки основных средств
- складское оборудование;
- средства связи;
- оргтехника;
- мебель;
- соответствует ли сумма депозита (или банковская гарантия об
уплате таможенных платежей), внесенная на счет соответствующего
таможенного органа, эквивалентной 50000 долларов США.
Источник информации:
1. Данные об оплате суммы депозита (или банковская гарантия об
уплате таможенных платежей).
- какие основные фонды находятся в собственности?
- какие основные фонды арендованы таможенным складом, в том числе
на срок не менее 3-х лет?
Источник информации:
1. Карточки аналитического учета основных средств.
2. Данные оборотных ведомостей, Главной книги.
3. Данные переоценки основных средств.
- какова балансовая стоимость основных фондов таможенного склада:
Источник информации:
1. Карточки аналитического учета основных средств.
2. Данные оборотных ведомостей, Главной книги.
3. Данные переоценки основных средств.
- уплачен ли сбор за выдачу лицензии со сроком действия 3 года:
при общей площади склада до 1000 м2 включительно - в размере
1000-кратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда?
при общей площади склада от 1000 м2 до 2000 м2 включительно - в
размере 1500 - 2000-кратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда?
при общей площади склада свыше 2000 м2 - в размере 2000-кратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда?
- уплачен ли сбор за выдачу лицензии со сроком действия 6 лет в
удвоенном размере?
Источник информации:
1. Платежные поручения об оплате сбора.
2. Ведомость N 2 по учету операций по расчетному счету.
3. Главная книга.
- ознакомлен ли персонал таможенного склада с Правилами хранения,
учета товаров под таможенным контролем?
Источник информации:
1. Подтверждение об ознакомлении с Правилами (подписи лиц,
осуществляющих такие перевозки на соответствующем документе и пр.)
- ведется ли учет и отчетность о хранящихся товарах и сроках их
хранения?
Источник информации:
1. Книга учета товаров, хранящихся на складе (должна быть
прошита, пронумерована и скреплена печатью начальника таможни, в
регионе деятельности которой находится таможенный склад) (форма -
приложение 5 к положению о ТС).
2. Отчеты о хранящихся товарах и сроках хранения за отчетный
период (не реже одного раза в три месяца) (форма - приложение 6 к
положению о ТС) Срок хранения 3 года, ограниченный срок - 1 год (за
какой период?)
- изменения любых сведений, указанных в заявлении для получения
лицензии, включая изменения, носящие такой характер, что лицензия на
учреждение таможенного склада не могла быть выдана, если бы владелец
склада указал такие сведения в заявлении о выдаче лицензии либо в
прилагаемых к заявлению документах (тип склада, местонахождение
помещений, их обустройство и оборудование и т.п.), а также
перерегистрация лицензии в связи с изменениями сведений.
Источник информации:
1. Письменные уведомления.
2. Заявления.
Предварительное тестирование предприятий,
осуществляющих деятельность в качестве
таможенного брокера
1. Какова организационно-правовая форма предприятия,
осуществляющего деятельность в качестве таможенного брокера?
Такое предприятие не может быть казенным.
Источник информации: учредительные документы.
2. Имеются ли в штате предприятия специалисты по таможенному
оформлению, получившие квалификационные аттестаты ГТК РФ?
Источник информации: копии аттестатов.
3. Определена ли ГТК РФ для данного предприятия штатная
численность специалистов, имеющих квалификационные аттестаты ГТК РФ?
4. Заключен ли договор страхования риска ответственности за
нарушение договора перед представляемыми лицами и на какую сумму?
Сумма страхования риска ответственности не может быть меньше
10000-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.
Источник информации: договор страхования и полис.
5. Каков размер уставного капитала? Общая доля оплаченного
уставного капитала?
Установлен ли для данного предприятия минимальный размер
уставного капитала?
Источник информации: учредительные документы, банковские и
кассовые платежные документы, ведомости N N 1 - 2, акты
приемо-передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставный
капитал.
6. Перечень основных фондов (средств), находящихся в
собственности или хозяйственном ведении предприятия.
Источник информации: карточки аналитического учета основных
средств - ф. ОС-7, оборотно-сальдовая ведомость по учету основных
средств, акты приемо - передачи и выбытия, договоры купли - продажи,
аренды, инвентаризационные описи.
7. Уплачен ли сбор за выдачу лицензии на осуществление
деятельности в качестве таможенного брокера?
Положением установлен размер сбора - 500-кратный размер
установленный законом минимальной оплаты труда на день платежа.
Источник информации: банковские платежные документы и выписки с
расчетного счета.
Утверждаю
Президент НАТБ
______________ Коньков И.В.
МЕТОДИКА
ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
И ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В КАЧЕСТВЕ
ТАМОЖЕННОГО БРОКЕРА И ВЛАДЕЛЬЦА ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА
Анализ формы N 1 "Бухгалтерский баланс"
Анализ проводится на основании данных формы N 1 "Бухгалтерский
баланс".
1.1. Анализ финансового состояния по данным баланса
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее
время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную
оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта
оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств,
которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется
рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной.
Анализ проводится по балансу (форма N 1) с помощью уплотнения
сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых
однородных по составу элементов балансовых статей;
Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты при
ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много
важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового
состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа.
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд
важнейших характеристик финансового состояния организации.
К ним относятся:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса -
за вычетом убытков (стр. 310 - стр. 320).
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств
(активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 актива
баланса (строка 190).
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела
II актива баланса (строка 290).
4. Стоимость материальных оборотных средств, равная сумме строк
210 и 218.
5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела
IV пассива баланса (строка 490).
6. Величина земных средств, равная сумме итогов разделов V и VI.
7. Величина собственных средств в обороте, равна разнице итогов
раздела IV и I баланса.
СХЕМА ПОСТРОЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| Наименование | Абсолютная | Относительная | Изменения
| статей | величина | величина на |--------------------------------------------------------------------
| | на начало | конец года | на | на | в абсолютных | в | в % к | в % к
| | года | | начало | конец | величинах | структуре | величине | изменению
| | | | года | года | | | на начало | итога
| | | | | | | | года | баланса
|--------------|------------|---------------|---------|-----------|--------------|-----------|-----------|------------
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 3-2 | 7=5-4 | 8=6/2x100 | 9
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| АКТИВ А | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| An | | | | | | | | Дельта Б1
|--------------|------------|---------------|---------|-----------|-----------|--------------|-----------|-----------
| Баланс | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Дельта Б= | 0 | Дельта Б | 100
| (Б) | | | | | Б2 - Б1 | |---------x |
| | | | | | | | Б1 |
| | | | | | | | x 100% |
|--------------|------------|---------------|---------|-----------|-----------|--------------|-----------|-----------
| Пассив П | | | П1 | П2 | | (Дельта)П | Дельта Пi | Дельта Пi
| П1 | П1 | П2 | --x100% | --x100% | П2-П1= | --------- |-----------|----------x
| Пm | | | Б1 | Б2 | Дельта П | Б | П1 | Дельта Б
| | | | | | | x 100% | x 100 % | x 100 %
|--------------|------------|---------------|---------|-----------|-----------|--------------|-----------|-----------
| Баланс | Б1 | Б2 | 100 | 100 | Дельта Б= | 0 | Дельта Б | 100
| | | | | | Б2 - Б1 | | --------x |
| | | | | | | | Б1 |
| | | | | | | | x 100 % |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на
изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в
стоимости имущества, на соотношения темпов роста собственного и
заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и
кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у
организации должна увеличиваться в динамике доля собственного
оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше
темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и
кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ:
иное представление финансового отчета в виде относительных
показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой
статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа
являются динамические ряды величин, посредством которых можно
отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и
их источник покрытия.
Таким образом, выделяются две основные черты вертикального
анализа:
- переход к относительным показателям позволяет проводить
сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и др.
характеристик;
- относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные
показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их
сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые
показатели дополнятся относительными темпами роста (снижения). Степень
агрегирования показателей определяется визуально. Берутся базисные
темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать
изменение отдельных балансовых статей, а также и прогнозировать их
значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один
другой. Поэтому строятся аналитические таблицы, характеризующие как
структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее
показателей.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых для
осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности.
Уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный
период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного
оборота, являющейся следствием ее неплатежеспособности. Установление
факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения
тщательного анализа его причин:
- сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги
данной организации;
- ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов,
полуфабрикатов;
- постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов
(дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период,
необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда
увеличение их стоимости не связано с развитием производственной
деятельности. Наиболее сложно учитывается влияние инфляционных
процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод
о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь
удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья,
материалов, либо оно показывает и на расширение
финансово-хозяйственной деятельности.
Исследование структуры пассивов баланса позволяет установить одну
из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости)
организации. Увеличение доли собственных средств за счет любого из
источников способствует усилению финансовой устойчивости организации.
При этом наличие нераспределенной прибыли рассматривается как источник
пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной
кредиторской задолженности.
Исследование изменения структуры активов организации позволяет
получить информацию об увеличении доли оборотных средств в имуществе.
Это может свидетельствовать:
- о формировании более мобильной структуры активов,
способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
- о отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей
готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних
предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической
иммобилизации этой части оборотных средств из производственного
процесса;
- о сворачивании производственной базы;
- о искажении реальной оценки основных фондов вследствие
существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.
Для того чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной
пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный
анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности,
оценить состояние производственного потенциала организации,
эффективность использования основных средств и нематериальных активов,
скорость оборота текущих активов и др.
Кроме того, детальный анализ состава и движения активов можно
провести, используя данные приложения к балансу (форма N 5).
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить
внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное
строительство (строка 130), поскольку эта статья не участвует в
производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях
увеличение ее доли может негативно отразиться на результатах
финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений (строка 140) указывает
на инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строки 120 - 122)
может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например,
порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция
стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на
сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими
темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных
показателей за отчетный период.
Наличие в составе активов организации нематериальных активов
(строки 110 - 112) косвенно характеризует избранную организацией
стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в
патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов
свидетельствует не только о расширении производства или действии
фактора инфляции, но и о замедлении их оборота. Это объективно
вызывает потребность в увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание следует уделить
выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в
незавершенном производстве (строка 214), готовая продукция и товары
для перепродажи (строка 215), товары отгруженные (строка 216).
Увеличение удельного веса производственных запасов
свидетельствует:
- о наращивании производственного потенциала организации;
- о стремлении за счет вложений в производственные запасы
защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием
инфляции;
- о нерациональности выбранной хозяйственной стратегии,
вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в
запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором
отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей
ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это
увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из
производственного оборота, что в конечном итоге приводит к появлению
просроченной кредиторской задолженности и ухудшению финансового
состояния.
1.2. Расчет и оценка по данным отчетности финансовых
коэффициентов ликвидности
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия
обязательств организации ее активами, срок превращения которых в
деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по
активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву,
сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке
возрастания сроков.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в
денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи
денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения
(ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
А1 = стр. 250 + стр. 260
А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность,
платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А2 = стр. 240
А3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива
баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость,
дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270
А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива баланса -
внеоборотные активы
А4 = стр. 190
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская
задолженность.
П1 = стр. 620
П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства и
прочие краткосрочные пассивы.
П2 = стр. б10 + стр. б70
П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к V и
VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также
доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих
расходов и платежей.
П3 = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660
П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи IV раздела
баланса Капитал и резервы.
П4 = стр. 490
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги
приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения:
А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4
Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это
влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить
итоги первых трех групп по активу и пассиву.
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют
противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте,
ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от
абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов
компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в
реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более
ликвидные.
Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет
вычислить следующие показатели:
- текущая ликвидность, которая свидетельствует о
платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на
ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)
- перспективная ликвидность - это прогноз платежеспособности на
основе сравнения будущих поступлений и платежей:
ПЛ = А3 - П3
Для анализа ликвидности баланса составляется таблица. В графы
этой таблицы записываются данные на начало и конец отчетного периода
из сравнительного аналитического баланса по группам актива и пассива.
Сопоставляя итоги этих групп, определяются абсолютные величины
платежных излишков или недостатков на начало и конец отчетного
периода.
Более точно оценивается ликвидность баланса на основе
проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае
сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых
трех групп актива и пассива (см. группы А1 - А3 и П1 - П3),
разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в
денежные средства для активных статей и различным срокам погашения
обязательств для пассивных статей:
до 3-х месяцев;
от 3-х до 6-ти месяцев;
от 6-ти месяцев до года;
свыше года.
АНАЛИЗ ЛИКВИДНОСТИ БАЛАНСА
-------------------------------------------------------------------------------------------
| Актив | На | На | Пассив | На | На | Платежный |
| | начало | конец | | начало | конец | излишек |
| | периода | периода | | периода | периода | или недостаток |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7=2-5 | 8=3-6 |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|-------|--------|
| 1. Наиболее | | | 1. Наиболее | | | | |
| ликвидные | | | срочные | | | | |
| активы | | | обязательства | | | | |
| (А) | | | (П1) | | | | |
| | | | | | | | |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|-------|--------|
| 2. Быстро | | | 2. Краткосрочные | | | | |
| реализуемые | | | пассивы (П2) | | | | |
| активы | | | | | | | |
| (А2) | | | | | | | |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|-------|--------|
| 3. Медленно | | | 3. Долгосрочные | | | | |
| реализуемые | | | пассивы (П3) | | | | |
| активы | | | | | | | |
| (А3) | | | | | | | |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|-------|--------|
| 4. Трудно | | | 4. Постоянные | | | | |
| реализуемые | | | пассивы (П4) | | | | |
| активы | | | | | | | |
| (А4) | | | | | | | |
|-------------|---------|---------|------------------|---------|---------|-------|--------|
| БАЛАНС | | | БАЛАНС | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------
Такой группировке подвергаются, в первую очередь, суммы по
статьям, отражающим дебиторскую задолженность и прочие активы,
кредиторскую задолженность и прочие пассивы, а также краткосрочные
кредиты и заемные средства.
Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по
статьям раздела II актива используются величины запасов в днях
оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми
интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми
интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате
получаются итоги по 4-м группам по активу (не считая трудно
реализуемых активов и постоянных пассивов).
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли
обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в
денежные средства равен сроку погашения обязательств.
Сопоставление итогов 1 группы по активу и пассиву, т.е. А1 и П1
(сроки до 3-х месяцев), отражает соотношение текущих платежей и
поступлений. Сравнение итогов II группы по активу и пассиву, т.е. А2 и
П2 (сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или
уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление
итогов по активу и пассиву для III и IV групп отражает соотношение
платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Проводимый
по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным.
Более детальным является анализ платежеспособности при помощи
финансовых коэффициентов.
Для комплексной оценки ликвидности баланса в целом следует
использовать общий показатель ликвидности, вычисляемый по формуле:
1 + 0,5А2 + 0,3А3
-----------------
1 + 0,5П2 + 0,3П3
С помощью данного показателя осуществляется оценка изменения
финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности.
В ходе анализа каждый из приведенных в табл. коэффициентов
рассчитывается на начало и конец периода. Если фактическое значение
коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то оценить его
можно в динамике (увеличение или снижение значения):
КОЭФФИЦИЕНТЫ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ
------------------------------------------------------------------------------------
| | Наименование | Способ расчета | Нормальное | Пояснения |
| | показателя | | ограничение | |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Общий | A1+0,5A2+0,3A3 | | |
| | показатель | L1=-------------- | L1 - 1 | - |
| | ликвидности | П1+0,5П2+0,3П3 | | |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | А1 | | показывает, какую |
| | абсолютной | L2=----- | L2>0,2-0,7 | часть краткосрочной |
| | ликвидности | П1+П2 | | задолженности |
| | | | | организация может |
| | | | | погасить в |
| | | | | ближайшее время |
| | | | | за счет денежных |
| | | | | средств |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | А1+А2 | допустимое | показывает, какая |
| | критической | L3=----- | приблизительно | ных обязательств |
| | оценки | П1+П2 | 0,7-0,8 | организации может |
| | | | желательно | быть немедленно |
| | | | L3-1,5 | погашена за счет |
| | | | | средств на |
| | | | | различных счетах, в |
| | | | | краткосрочных |
| | | | | ценных бумагах, а |
| | | | | также поступлений |
| | | | | по расчетам |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | А1+А2+А3 | необходимое | показывает, какую |
| | текущей | L4=-------- | значение - 1; | часть текущих |
| | ликвидности | П1+П2 | оптимальное - | обязательств по |
| | | | не менее - | кредитам и расчетам |
| | | | 0,2 | можно погасить, |
| | | | | мобилизовав все |
| | | | | оборотные средства |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | | уменьшение | показывает, какая |
| | маневренности | L5= | показателя | часть |
| | функционирующего | А3 | в динамике - | функционирующего |
| | капитала | ------------------ | положительный | капитала |
| | | (А1+А2+А3)-(П1+П2) | факт | обездвижна в |
| | | | | производственных |
| | | | | запасах и |
| | | | | долгосрочной |
| | | | | дебиторской |
| | | | | задолженности |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Доля оборотных | А1+А2+А3 | зависит от | |
| | средств | L6=-------- | отраслевой | |
| | в активах | Б | принадлежности | |
| | | | организации | |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | П4-А4 | не менее | характеризует |
| | обеспеченности | L7=-------- | 0,1 | наличие собственных |
| | собственными | А1+А2+А3 | | оборотных средств |
| | средствами | | | у организации, |
| | | | | необходимых для ее |
| | | | | финансовой |
| | | | | устойчивости |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | 6 | не менее | рассчитывается в |
| | восстановления | -- +t(L4ф-L4н) | 1,0 | случае, если хотя |
| | платежеспособности | L4ф | | бы один из |
| | организации | L8=-------------- | | коэффициентов |
| | | 2 | | L4 или L7 принимает |
| | | | | значение меньше |
| | | | | критического |
|-|--------------------|--------------------|----------------|---------------------|
| | Коэффициент | 3 | не менее | рассчитывается в |
| | утраты | -- +t(L4ф-L4н) | 1,0 | случае, если оба |
| | платежеспособности | L4ф | | коэффициента L4 |
| | организации | L9=-------------- | | и L7 принимают |
| | | 2 | | значение меньше |
| | | | | критериального |
------------------------------------------------------------------------------------
Коэффициент текущей ликвидности (L4) позволяет установить, в
какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.
Это главный показатель платежеспособности. Нормальным значением для
данного показателя считаются соотношения от 2 до 3. Если соотношение
текущих активов и краткосрочных обязательств ниже, чем 1 : 1, то это
говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что организация
не в состоянии оплатить свои счета. Принимая во внимание различную
степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы
могут быть реализованы в срочном порядке, а следовательно, возникнет
угроза финансовой стабильности организации. Если же значение
коэффициента L4 превышает 1, то делается вывод о том, что организация
располагает некоторым объемом свободных ресурсов (чем выше
коэффициент, тем больше этот объем), формируемых за счет собственных
источников.
Чем выше оборачиваемость оборотных средств, тем меньше может быть
нормальный уровень коэффициента текущей ликвидности. Организация может
считаться платежеспособной при условии, что сумма ее оборотных активов
равна сумме краткосрочной задолженности.
Коэффициент текущей ликвидности (L4) обобщает предыдущие
показатели и является одним из показателей, характеризующих
удовлетворительность (неудовлетворительность) бухгалтерского баланса.
1.3. Система критериев для оценки несостоятельности
(неплатежеспособности) организаций. Анализ и оценка
реальных возможностей восстановления
Анализ и оценка структуры баланса организации проводятся на
основе показателей:
- коэффициента текущей ликвидности (L4);
- коэффициента обеспеченности собственными средствами (L7);
- коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности (L8,
L9).
Чтобы организация была признана платежеспособной, значения этих
коэффициентов должны соответствовать нормативным, указанным в табл.
коэффициентов.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)
исчисляется, чтобы определить степень достаточности собственных
оборотных средств организации для ее финансовой устойчивости.
Внешним признаком несостоятельности является приостановление
текущих платежей, неспособность погашать обязательства кредиторов в
течение 3-х месяцев со дня наступления сроков их исполнения.
Если хотя бы один из этих коэффициентов имеет значение меньшее,
чем указано в таблице коэффициентов, то рассчитывается коэффициент
восстановления платежеспособности (L8) за период в 6 месяцев. Если
значение коэффициента L4 несколько не дотягивает до нормы (2), то
необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности
(L8), который рассчитывается только в конце отчетного периода.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий
значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам,
свидетельствует о наличии реальной возможности у организации
восстановить свою платежеспособность.
Если коэффициент L8 принимает значение меньше 1, рассчитанный на
период, равный 6 месяцам, то это свидетельствует о том, что у
организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить
платежеспособность.
Что касается коэффициента утраты платежеспособности (L9), то он
рассчитывается в том случае, если и коэффициент текущей ликвидности, и
коэффициент обеспеченности собственными средствами меньше нормы.
Рассчитывается он на период, равный 3 месяцам.
1.4. Определение характера финансовой устойчивости
организации. Расчет и оценка по данным отчетности
финансовых коэффициентов рыночной устойчивости
Анализируя платежеспособность, сопоставляются состояние пассивов
с состоянием активов. Это дает возможность оценить, в какой степени
организация готова к погашению своих долгов. Задачей анализа
финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и
пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько
организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается
уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и
пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности. Показатели,
которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по
имуществу в целом, дают возможность определить достаточно ли устойчива
анализируемая организация в финансовом отношении.
Необходимо определить, какие абсолютные показатели отражают
сущность устойчивости финансового состояния.
Долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и собственный капитал
направляются преимущественно на приобретение основных средств, на
капитальные вложения и другие внеоборотные активы. Для того чтобы
выполнялось условие платежеспособности, необходимо, чтобы денежные
средства и средства в расчетах, а также материальные оборотные активы
покрывали краткосрочные пассивы.
Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек
или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат,
который определяется в виде разницы величины источников средств и
величины запасов и затрат.
Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220
актива баланса.
33 = стр. 210 + стр. 220
Для характеристики источников формирования запасов и затрат
используется несколько показателей, которые отражают различные виды
источников.
1. Наличие собственных оборотных средств:
СОС = IVр - Iр = капитал и резервы - внеоборотные активы -
[убытки]
или
СОС = стр. 490 - стр. 190 - (390)
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ)
КФ = (IVр. + Vр.) - 1р. = (капитал и резервы + долгосрочные
пассивы) - внеоборотные активы
или
КФ = (стр. 490 + стр. 590) - стр. 190
3. Общая величина основных источников формирования запасов и
затрат
(Собственные и долгосрочные заемные источники + Краткосрочные
кредиты и займы - внеоборотные активы)
ВИ = (IVр + Vр + стр. 610) - Iр
или
ВИ = (стр. 490 + стр. 590 + стр. 610) - стр. 190
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат
соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат
источниками формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:
+ - Фс = СОС - 33 или,
+ - Фс = стр. 490 - стр. 190 - (стр. 210 + стр. 220)
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных
заемных источников формирования запасов и затрат:
+ - Фт = КФ - 33 или,
+ - Фт = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 - (стр. 210 + стр. 220)
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников для формирования Запасов и затрат:
+ - Фо = ВИ - 33 или,
+ - Фо = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190 - (стр. 210 +
стр. 220)
Возможно выделение 4-х типов финансовых ситуаций:
1. Абсолютная устойчивость финансового состояния. Этот тип
ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип
финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям:
Фс > или = 0; Фт > или = 0; Фо > или = 0.
2. Нормальная устойчивость финансового состояния, которая
гарантирует платежеспособность:
Фс < 0; Фт > или = 0; Фо > или = 0.
3. Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением
платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных
средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения
оборачиваемости запасов:
Фс < 0; Фт < 0; Фо > или = 0.
4. Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие на
грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства,
краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность не покрывают
даже его кредиторской задолженности:
Фс < 0; Фт < 0; Фо < 0.
Однако, кроме абсолютных показателей, финансовую устойчивость
характеризуют и относительные коэффициенты.
ПОКАЗАТЕЛИ РЫНОЧНОЙ УСТОЙЧИВОСТИ
--------------------------------------------------------------------------------
| | Наименование | Способ расчета | Нормальное | Пояснения |
| | показателя | | ограничение | |
|---|----------------|--------------------|-------------|----------------------|
| 1 | Коэффициент | стр.590+стр.690 | U1 <= 1 | указывает, сколько |
| | соотношения | U1=--------------- | | заемных средств |
| | заемных и | стр. 490 | | организация |
| | собственных | | | привлекла на |
| | средств | | | 1 руб. вложенных |
| | | | | в активы собственных |
| | | | | средств |
|---|----------------|--------------------|-------------|----------------------|
| 2 | Коэффициент | стр.490+стр.190 | U2 >= 0,6- | показывает, какая |
| | обеспеченности | U2=--------------- | - 0,8 | часть оборотных |
| | собственными | стр. 290 | | активов |
| | источниками | | | финансируется |
| | финансирования | | | за счет |
| | | | | собственных |
| | | | | источников |
|---|----------------|--------------------|-------------|----------------------|
| 3 | Коэффициент | стр. 490 | U3 >= 0,5 | показывает |
| | финансовой | U3=-------- | | удельный вес |
| | независимости | стр. 699 | | собственных средств |
| | | | | в общей сумме |
| | | | | источников |
| | | | | финансирования |
|---|----------------|--------------------|-------------|----------------------|
| 4 | Коэффициент | стр. 490 | U4 >= 1 | показывает, какая |
| | финансирования | U4=--------------- | | часть деятельности |
| | | стр.590+стр.690 | | финансируется |
| | | | | за счет собственных |
| | | | | средств, а |
| | | | | какая - за счет |
| | | | | заемных |
|---|----------------|--------------------|-------------|----------------------|
| 5 | Коэффициент | стр.490+стр.590 | оптим.- 0,8 | показывает, какая |
| | финансовой | U5=--------------- | -0,9 | часть актива |
| | устойчивости | | тревожное - | финансируется за |
| | | - стр.399-стр.390 | ниже 0,75 | счет устойчивых |
| | | | | источников |
--------------------------------------------------------------------------------
Уровень общей финансовой независимости характеризуется
коэффициентом U3, определяется удельным весом собственного капитала
организации в общей его величине. U3 отражает степень независимости
организации от заемных источников.
Принято считать независимой в финансовом отношении фирму с
удельным весом собственного капитала в общей его величине в размере
50% (критическая точка) и более.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств дает лишь
общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо
рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными
средствами (U2). Он показывает, в какой степени материальные запасы
имеют источником покрытия собственные оборотные средства. В тех
случаях, когда U2 > 1, можно говорить, что организация не зависит от
земных источников средств при формировании своих оборотных активов.
Когда U2 < 1, особенно если значительно ниже, необходимо оценить, в
какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы
производственные запасы и товары, так как они обеспечивают
бесперебойность деятельности организации.
Анализ формы N 2 "Отчет о финансовых результатах"
Анализ проводится на основании данных, указанных в приложении к
бухгалтерскому балансу "Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах".
2.1. Сводная система показателей рентабельности
организации
Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и
проанализировать ее сильные и слабые стороны, необходимо синтезировать
показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные
связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты.
Одним из синтетических показателей экономической деятельности
организации в целом является рентабельность активов (показатель R4).
Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли
организация получает в расчете на рубль своего имущества.
Рентабельность активов может повышаться при неизменной рентабельности
продаж и росте объема реализации, опережающем увеличении стоимости
активов, то есть ускорении оборачиваемости активов. И, наоборот, при
неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти за счет
роста рентабельности продаж.
ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ
--------------------------------------------------------------------------------------
| | Наименование | Способ расчета | Пояснения |
| | показателя | | |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 1 | Рентабельность | Пр (стр. 050) | указывает, сколько |
| | продаж | R1 = ------------- x 100% | прибыли приходится |
| | | В (стр. 010) | на единицу |
| | | | реализованной |
| | | | продукции |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 2 | Общая | Пб (стр. 140) | |
| | рентабельность | R2 = ------------- x 100% | - |
| | отчетного | В (стр. 010) | |
| | периода | | |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 3 | Рентабельность | Пб (стр. 140) | показывает эффективность |
| | собственного | R3 = ------------- x 100% | использования |
| | капитала | В (стр. 490) | собственного каптала. |
| | | | Динамика R3 оказывает |
| | | | влияние на уровень |
| | | | котировки акций |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 4 | Экономическая | Пб (стр. 140) | показывает эффективность |
| | рентабельность | R4 = ------------------- x | использования всего |
| | | стр. 399 - стр. 390 | имущества организации |
| | | | |
| | | x 100% | |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 5 | Фондорентабельность | Пб (стр. 140) | показывает эффективность |
| | | R5 = ------------- x 100% | использования основных |
| | | стр. 190 | средств и прочих |
| | | | внеоборотных активов |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 6 | Рентабельность | Пб | показывает, |
| | основной | R6 = ------------------- x | сколько прибыли |
| | деятельности | стр. 030 + стр. 040 | от реализации |
| | | | приходится на 1 |
| | | x 100% | руб. затрат |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 7 | Рентабельность | Пб | показывает эффективность |
| | перманентного | R7 = ------------------- x | использования капитала, |
| | капитала | стр. 490 - стр. 590 | вложенного в |
| | | | деятельность организации |
| | | x 100% | на длительный срок |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 8 | Коэффициент | | показывает, какими |
| | устойчивости | R8 = Пб - (дивид., выплач. | темпами увеличивается |
| | экономического | --------------------- | собственный капитал |
| | роста | акционерам) | за счет |
| | | ----------- стр. 490 | финансово-хозяйственной |
| | | | деятельности |
|---|---------------------|-------------------------------|--------------------------|
| 9 | Период окупаемости | стр. 490 | показывает число |
| | собственного | R9 = --------- | лет, в течение |
| | капитала | Пб | которых полностью |
| | | | окупятся вложения |
| | | | в данную организацию |
--------------------------------------------------------------------------------------
Анализ формы N 3 "Отчет о движении капитала"
Анализ производится на основании данных, указанных в приложении к
бухгалтерскому балансу "Форма N 3 "Отчет о движении капитала".
3.1. Анализ движения собственного капитала
по данным отчетности
Для того чтобы проанализировать состояние и движение собственного
капитала, организации необходимо составить аналитическую таблицу.
В таблице рассчитываются показатели движения капитала:
1) коэффициент поступления:
поступило стр. 020
Кн = ------------------------------
остаток на конец года стр. 260
2) коэффициент выбытия:
выбыло стр. 120
Кв = -------------------------------
остаток на начало года стр. 010
Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на
соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения
коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия,
значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала и
наоборот.
В справке отчета отражается показатель "Чистые активы" (стр.
185), который используют для анализа финансового положения
организации.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из
суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее
обязательств, принимаемых к расчету. В акционерных обществах с
ограниченной ответственностью этот показатель сопоставляется с
величиной уставного капитала и не может быть меньше последнего. В
противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же
стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального
размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.
Кроме того, показатель чистых активов сравнивают с размерами
уставного и резервного капитала. Согласно статье 102 ГК РФ акционерное
общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость
чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет
меньше в результате выплаты дивидендов.
Рассчитывается этот показатель на основании данных баланса:
Активы, принимаемые к расчету:
1. Внеоборотные активы, отражаемые в 1 разделе баланса, за
исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного
общества, выкупленных у акционеров (стр. 190). По статье "Прочие
внеоборотные активы" (стр. 150) в расчет принимается только
задолженность организации за проданное ей имущество.
2. Запасы и затраты, отражаемые во втором разделе баланса (стр.
210).
3. Дебиторская задолженность, за исключением задолженности
участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал,
краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, - сумма строк
230 - 270.
Пассивы, участвующие в расчете:
1. Статьи четвертого раздела баланса, характеризующие
обязательства организации в части целевого финансирования и
поступлений - строка 460.
2. Статьи пятого раздела баланса - долгосрочные обязательства
банкам и иным юридическим лицам - строка 590.
3. Статьи шестого раздела баланса - краткосрочные заемные
средства, кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, резервы
предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы - суммы
строк 610 + 620 + 630 + 660 + 670. Строки 640 и 650 в расчетах не
участвуют.
В акционерных обществах показатель чистых активов также
сравнивают с суммой уставного и резервного капитала.
Анализ формы N 4 "Отчет о движении денежных средств"
Анализ проводится на основании данных, указанных в приложении к
бухгалтерскому балансу Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств".
4.1. Анализ движения денежных средств по данным отчетности
Способ оценки достаточности денежных средств состоит в
определении длительности периода их оборота:
средние остатки денежных средств
ОДС = --------------------------------- x t
оборот денежных средств за период
Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по
счету 51 "Расчетный счет". Но если у организации существенная часть
расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них
расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по
счету 51.
Составляется следующая таблица:
--------------------------------------------------------------------------
| Месяц | Остатки денежных средств | Оборот | Период оборота, дни |
| | (по ж/о 1, 2, 3) тыс. руб. | за месяц | (гр. 1 x 30 / гр. 2) |
|---------|----------------------------|----------|----------------------|
| | 1 | 2 | 3 |
|---------|----------------------------|----------|----------------------|
| Январь | | | |
|---------|----------------------------|----------|----------------------|
| Февраль | | | |
|---------|----------------------------|----------|----------------------|
| и т.д. | | | |
--------------------------------------------------------------------------
Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение
отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет
до момента их выбытия.
Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.
Отчетная форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" следует
дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и
оттока денежных средств.
Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным
моментом в движении денежных средств организации является превышение
оттока средств над их притоком. Если величина притока денежных средств
существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, то есть
несколько причин:
1. Прибыль (убыток), отражаемая в форме N 2, формируется в
соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым
расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были
начислены (независимо от реального движения денежных средств):
- наличие расходов будущих периодов;
- наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые
увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных
средств нет;
- расходы текущие и капитальные.
Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а
капитальные возмещаются в течение длительного времени, но именно они
сопровождаются значительным оттоком денежных средств.
2. Источником увеличения денежных средств может быть не только
прибыль, но и заемные средства.
3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на
прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.
4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы,
не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).
Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:
а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования;
б) достаточно ли собственных средств организации для
инвестиционной деятельности;
в) в состоянии ли организация расплатится по своим текущим
обязательствам;
г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей
деятельности;
д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств.
Анализ формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"
Анализ проводится на основании данных, указанных в Форме N 5
"Приложение к бухгалтерскому балансу", Форма N 2 "Отчет о финансовых
результатах", Форма N 1 "Бухгалтерский баланс".
5.1. Анализ движения заемных средств
Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их
деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки
связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации
организации и объявления конкурсного производства погашаются из
конкурсной массы.
Чтобы проанализировать 1 раздел формы N 5 "Движение заемных
средств", необходимо дополнить соответствующий раздел формы N 5
столбцами "Темп роста остатка в %" и "Изменение удельного веса остатка
в %".
5.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
выручки от реализации
1. ОДЗ = --------------------------------- (оборотов)
средняя дебиторская задолженность
ДЗ1 + ДЗ2
СДЗ дебиторская задолженность за год = ---------
2
360 дней
2. ОДЗ (в днях) = ---------------------------------, или
средняя дебиторская задолженность
где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности;
СДЗ - средняя за год дебиторская задолженность;
ДЗ1 - дебиторская задолженность на начало года;
ДЗ2 - дебиторская задолженность на конец года.
При проведении анализа целесообразно рассчитать долю дебиторской
задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной
задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Этот показатель
характеризует "качество" дебиторской задолженности. Тенденция к его
росту свидетельствует о снижении ликвидности.
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:
дебиторская задолженность стр. 230 + стр. 240
Удз = ------------------------- x 100% ------------------- x 100%
текущие активы стр. 290
4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности:
сомнительная ДЗ
Усдз = --------------- x 100
общая ДЗ
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует
проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом
кредиторской задолженности. Методика анализа кредиторской
задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.
Сравнивая состояние дебиторской и кредиторской задолженностей,
необходимо рассчитать оборачиваемость кредиторской задолженности (в
оборотах и днях) и срок ее погашения поставщикам:
выручки от реализации (ф. 2, стр. 010)
1. Окз = -------------------------------------- (оборотов)
средняя кредиторская задолженность
Среднегодовая кредиторская задолженность x t
2. ОКЗ = -------------------------------------------- (в днях)
Выручка от реализации (ф. 2, стр. 010)
срок погашения КЗ x t
кредиторской задолженности = --------------------------------,
сумма погашенных обязательств
поставщиков (об Д-т сч. 60)
где ОКЗ - оборачиваемость кредиторской задолженности в днях
КЗ - среднегодовая сумма кредиторской задолженности
t - отчетный период.
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет сделать выводы о преобладании в организации сумм дебиторской
или кредиторской задолженности, темпы прироста, скорость обращения
задолженности.
5.3. Анализ амортизируемого имущества
Задачами анализа основных средств являются:
- анализ структурной динамики основных средств;
- анализ воспроизводства и оборачиваемости;
- анализ эффективности использования.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных
средств можно представить по данным п. II раздела 3 формы N 5
"Приложение к бухгалтерскому балансу".
В п. II раздела 3 формы N 5 необходимо добавить два столбца:
"Изменение удельного веса остатков (+) (-) в %", "Темп роста остатков
в %".
Существенной причиной изменений является переоценка основных
средств.
Положительной тенденцией является опережающий прирост
производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами.
Движение и состояние основных средств характеризуют следующие
расчетные показатели:
- коэффициент износа основных средств:
износ основных средств (стр. 392)
Киз = --------------------------------------
первоначальная стоимость ОС (стр. 370)
- коэффициент годности ОС:
Кг = 100 - Киз,
- коэффициент обновления (по форме N 5):
поступило основных средств (стр. 370 кол. 4)
Коб = --------------------------------------------------------
остаток основных средств на конец года (стр. 370 кол. 6)
- коэффициент выбытия (по форме N 5):
выбыло ОС (стр. 370 кол. 5)
Кв = -------------------------------------------
остаток ОС на начало года (стр. 370 кол. 3)
- коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе:
среднегодовая остаточная стоимость ОС (стр. 370 кол. 6)
Крс = -----------------------------------------------------------
среднегодовая стоимость имущества (Ф.1 стр.190-130)+стр.210
Крс показывает, насколько эффективно используются основные
средства организации для предпринимательской деятельности. Все
вышеперечисленные коэффициенты измеряются в процентах или в долях
единицы и могут быть исчислены как на начало и на конец периода, так и
в среднем за год.
Использование основных фондов признается эффективным, если
относительный прирост объема продукции или прибыли превышает
относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый
период.
Методика подготовлена ЗАО Аудиторская компания "Финконс-эксперт".
Генеральный директор Д.П. ЖИЛЬЦОВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
________________________________ О ФИНАНСОВОМ СОСТОЯНИИ
(наименование аудиторской фирмы)
_____________________________ И СОБЛЮДЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ,
(наименование предприятия)
ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ЛИЦЕНЗИИ НА УЧРЕЖДЕНИЕ
ТАМОЖЕННОГО СКЛАДА
1. Юридический адрес: ___________________________________________
Лицензии на проведение общего аудита N ________ выдана
Центральной аттестационной лицензионной аудиторской комиссией
Министерства финансов Российской Федерации " __ " __________ 199 _ г.
Свидетельство о государственной регистрации N _______ выдано
Московской регистрационной палатой " __ " ____________ 199 _ года.
Расчетный счет N _______ в КБ ___________ , БИК _______________
кор. сч. ____________ , г. Москва.
В аудите принимала участие ______________________________________
(фамилия, имя, отчество аудитора)
(квалификационный аттестат N ___________ , выданный по решению ЦАЛАК
МФ РФ от _________ N ________ ).
2. Нами проведена проверка финансового состояния ________________
(наименование
____________ по состоянию на __________ .
предприятия) (дата)
В соответствии с Методикой оценки финансового состояния и проверки
выполнения требований, предъявляемых при получении лицензии на
учреждение таможенного склада, утвержденной Национальной ассоциацией
таможенных брокеров (поверенных) " __ " ________ 199 _ г. и
согласованной с ГТК РФ " __ " ____________ 199 _ г.
3. Ответственность за подготовку представленной отчетности, а
также достоверность представленных сведений несет исполнительный орган
______________________________________________________________________
(наименование предприятия)
Наша обязанность заключается в том, чтобы на основании
проведенного анализа высказать мнение о финансовом состоянии _____
___________________________ и соблюдении требований, предъявляемых
(наименование предприятия) для определения возможности выдачи лицензии
на учреждение таможенного склада.
4. По нашему мнению, финансовое состояние _____________________
(наименование
__________________________ по состоянию на " __ " _________ 199 _ г.
предприятия)
является устойчивым, расчетные показатели, являющиеся критериями для
выдачи лицензии на учреждение таможенного склада, соответствуют
требованиям, предъявляемым таможенным законодательством.
Руководитель Аудиторской фирмы (подпись)
Аудитор (подпись)
(Дата) |