ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ СВИДЕТЕЛЬСТВО О РЕГИСТРАЦИИ ЛИЦА,
СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ, СДАЛА ЧАСТЬ
ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ЕЙ МОЩНОСТЕЙ ПО ХРАНЕНИЮ И ОТПУСКУ
НЕФТЕПРОДУКТОВ В АРЕНДУ. ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ АННУЛИРОВАТЬ СВИДЕТЕЛЬСТВО?
МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ СВИДЕТЕЛЬСТВА
НА ПРОИЗВОДСТВО ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА РАССМАТРИВАТЬ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО (ЗДАНИЕ, В КОТОРОМ РАЗМЕЩЕНО
ПРОИЗВОДСТВЕННОЕ ОБОРУДОВАНИЕ) КАК МОЩНОСТИ ПО
ПРОИЗВОДСТВУ ПРОДУКЦИИ?
В КАКОМ ПОРЯДКЕ НЕОБХОДИМО ОПРЕДЕЛЯТЬ ПЛОТНОСТЬ
НЕФТЕПРОДУКТОВ? ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН
ОТКАЗАТЬ В ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ПОСТАВЩИКУ
НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ, УСТАНОВЛЕННЫХ ПУНКТОМ 8 СТАТЬИ 200
НК РФ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ ВСЕХ ДОКУМЕНТОВ,
ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПУНКТОМ 8 СТАТЬИ 201 НК РФ, ЕСЛИ
ПОКУПАТЕЛЬ НЕ УПЛАТИЛ В БЮДЖЕТ СУММУ АКЦИЗА,
НАЧИСЛЕННУЮ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ НЕФТЕПРОДУКТАМ?
МОЖЕТ ЛИ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ОТКАЗАТЬ ПОКУПАТЕЛЮ В
ПРОСТАВЛЕНИИ ОТМЕТКИ НА РЕЕСТРАХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ДО
МОМЕНТА УПЛАТЫ ИМ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ СУММЫ АКЦИЗА,
НАЧИСЛЕННОЙ ПО ПОЛУЧЕННЫМ (ПРИОБРЕТЕННЫМ)
НЕФТЕПРОДУКТАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 марта 2007 г.
N 19-08/25271
(Д)
В соответствии с пунктом 5 статьи 179.3 НК РФ налоговые органы
аннулируют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, в частности, при прекращении права собственности или
владения (пользования) на других законных основаниях на весь объем
мощностей, указанных в свидетельстве.
Таким образом, сдача налогоплательщиком в аренду мощностей по
хранению и отпуску нефтепродуктов не влечет за собой утраты права
собственности на них и не может быть основанием для аннулирования
свидетельства.
Согласно пункту 4 статьи 179.3 НК РФ свидетельство выдается
организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении
следующих требований:
- свидетельство на производство прямогонного бензина - при
наличии в собственности (на праве владения или пользования на других
законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал
(фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли)
организации - собственника производственных мощностей) организации или
индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного)
капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо
голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству
прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по
переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата,
попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и
другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой
осуществляется производство прямогонного бензина;
- свидетельство на переработку прямогонного бензина - при наличии
в собственности (на праве владения или пользования на других законных
основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд)
организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации -
собственника производственных мощностей) организации или
индивидуального предпринимателя (организации, в которой
организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного)
капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо
голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству
продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по
переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного
бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство
продукции нефтехимии.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 Порядка выдачи
свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным
бензином, утвержденного приказом Минфина России от 03.10.2006 N 122н,
для получения свидетельства организациями и индивидуальными
предпринимателями, совершающими операции с прямогонным бензином, в
Управления ФНС России по субъектам РФ представляются в том числе копии
документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на
соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих
владение или пользование мощностями на основаниях, предусмотренных в
пункте 3 Порядка).
Согласно Рекомендациям "Система сертификации ГОСТ Р. Анализ
состояния производства при сертификации продукции (Р 50.3.004-99)",
утвержденным постановлением Госстандарта России от 13.08.99 N 252-ст,
производство - совокупность технологических систем и систем
обеспечения их функционирования (технического обслуживания, ремонта,
метрологического обеспечения), предназначенных для изготовления
продукции определенного наименования (вида).
При этом технологическая система - совокупность функционально
взаимосвязанных средств технологического оснащения (орудий
производства), предметов производства (сырья) и исполнителей для
выполнения заданных технологических процессов или операций (ГОСТ
27.004-85 "Надежность в технике. Системы технологические. Термины и
определения").
Таким образом, учитывая, что здания, сооружения, помещения не
определены как элементы производственного процесса, они не могут
рассматриваться как производственные мощности.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ под
прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в
результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного
газа, природного газа и другого сырья, а также продуктов их
переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции
нефтехимии.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в
интервале температур от 30 до 215 ёC при атмосферном давлении 760
миллиметров ртутного столба.
По отдельным нефтепродуктам (например, по автомобильным бензинам)
значение плотности не нормируется (то есть в ГОСТах, регламентирующих
их производство, это значение отсутствует).
Согласно письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ в
Инструкции по контролю и обеспечению сохранения качества
нефтепродуктов в организациях нефтепродуктообеспечения, утвержденной
приказом Минэнерго России от 19.06.2003 N 231 и устанавливающей единые
требования по контролю качества нефтепродуктов в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность с
нефтепродуктами, предусмотрен комплекс мероприятий по контролю
качества при приеме, хранении и отпуске нефтепродуктов, включающий в
том числе и проведение приемосдаточного и контрольного анализа, в ходе
которых определяется плотность как полученных от поставщиков, так и
отпускаемых покупателям нефтепродуктов.
Требования инструкции обязательны для применения организациями
нефтепродуктообеспечения (независимо от организационно-правовых форм и
форм собственности) и индивидуальными предпринимателями,
осуществляющими технологические операции с нефтепродуктами по их
приему, хранению, транспортированию и отпуску.
Кроме того, в ГОСТах, регламентирующих производство автомобильных
бензинов, указано, что определение данного показателя является
обязательным.
Таким образом, лица, осуществляющие деятельность с
нефтепродуктами, должны определить показатель плотности нефтепродуктов
(в том числе и автомобильных бензинов) по каждой полученной
(приобретенной) ими партии и документально зафиксировать его на момент
получения (оприходования) этого товара.
Следовательно, определенная в ходе приемосдаточного и
контрольного анализа плотность нефтепродуктов, полученных имеющим
свидетельство лицом, может быть использована для исчисления суммы
акциза, подлежащей уплате по этой конкретной партии нефтепродуктов.
При этом в зависимости от температурного режима и пределов
испаряемости автомобильного бензина показатель плотности по маркам
этого бензина может варьироваться в следующих пределах:
- для А-76 (АИ-80) - от 0,700 до 0,750 г/куб. см;
- для АИ-92 - от 0,715 до 0,760 г/куб. см;
- для АИ-95 - от 0,720 до 0,775 г/куб. см;
- для АИ-98 - от 0,730 до 0,780 г/куб. см.
Если значение плотности не определено и документально не
зафиксировано в момент получения (оприходования) нефтепродуктов, то в
целях пересчета количества нефтепродуктов из литров в тонны может
использоваться среднее значение указанного показателя.
В зависимости от марки автомобильного бензина можно принимать
следующие средние значения плотности:
- для А-76 (АИ-80) - 0,715 г/куб. см;
- для АИ-92 - 0,735 г/куб. см;
- для АИ-95 - 0,750 г/куб. см;
- для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.
В соответствии с пунктами 13-15 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат
суммы акциза:
- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина
налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного
бензина (при представлении документов согласно пункту 13 статьи 201
Налогового кодекса РФ);
- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным
бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182
НК РФ (при представлении документов, подтверждающих направление
прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам,
имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в
соответствии с пунктом 14 статьи 201 НК РФ);
- начисленные при получении прямогонного бензина
налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного
бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим
налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при
передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на
давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по
переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного
бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15
статьи 201 НК РФ.
Согласно пункту 13 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в
пункте 13 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении
налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:
1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на
переработку прямогонного бензина;
2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором
состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина.
Форма и порядок представления в налоговые органы реестров
определяются Минфином России. Указанная отметка проставляется в случае
соответствия сведений, указанных в налоговой декларации
налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям,
содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах
счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти
дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом
Минфином России.
Таким образом, налоговым законодательством не предусмотрен отказ
налоговыми органами в предоставлении налоговых вычетов, а также в
проставлении отметок на реестрах счетов-фактур при отсутствии уплаты
организацией начисленных сумм акциза.
Согласно пункту 5 статьи 179.3 НК РФ при невыполнении
организацией или индивидуальным предпринимателем положений
законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты
акцизов налоговые органы приостанавливают действие свидетельства о
регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
21 марта 2007 г.
N 19-08/25271 |