ПОЛИКЛИНИКА, ФИНАНСИРУЕМАЯ ИЗ ГОРОДСКОГО БЮДЖЕТА ПО
СМЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, ТАКЖЕ ПОЛУЧАЕТ ДОХОДЫ ОТ
ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВКЛЮЧИТЬ В СОСТАВ
РАСХОДОВ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ, НАЧИСЛЕННЫЕ НА ИМУЩЕСТВО,
ПРИОБРЕТЕННОЕ НА СРЕДСТВА ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ИСПОЛЬЗУЕМОЕ КАК В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ,
ТАК И В БЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/4/98
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу включения в состав расходов при исчислении налога на
прибыль сумм амортизации, начисленной на имущество, приобретенное
бюджетной организацией на средства от предпринимательской
деятельности, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса Российской
Федерации доходы бюджетного учреждения, полученные от
предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после
уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и
сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов
бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета
как доходы от использования имущества, находящегося в государственной
или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных
услуг.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) особенности ведения налогового
учета бюджетными учреждениями предусмотрены ст. 321.1.
Так, п. 1 ст. 321.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики -
бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех
уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете
доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в
виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках
территориальной программы обязательного медицинского страхования, а
также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных
источников.
В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы
бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц
по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и
внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически
осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой
деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 321.1 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль к расходам, связанным с осуществлением коммерческой
деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления
предпринимательской деятельности, относятся суммы амортизации,
начисленные по имуществу, приобретенному за счет средств, полученных
от этой деятельности, и используемому для осуществления этой
деятельности.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль
признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 тыс. руб.
Вместе с тем п. 2 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что не подлежит
амортизации амортизируемое имущество бюджетных организаций, за
исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и использованного для осуществления
такой деятельности.
Учитывая изложенное, суммы амортизации, начисленные на имущество
бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и используемое для осуществления
такой деятельности, по нашему мнению, включаются в состав расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке,
установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/4/98 |