БАНК ЗАКЛЮЧИЛ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ
ПАРТНЕРОМ НА ЗАЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО СТАВКЕ
6-МЕСЯЧНОГО ЛИБОР НА 10 ЛЕТ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК ОТРАЗИТЬ В
СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ, РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОВЕРШЕНИЕМ ОПЕРАЦИИ
ХЕДЖИРОВАНИЯ, В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ В ВИДЕ ПРЕМИИ,
УПЛАЧЕННОЙ ПО ОПЦИОНУ, ЗАКЛЮЧЕННОМУ С ЦЕЛЬЮ
СТРАХОВАНИЯ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ОТ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРОЦЕНТНОЙ
СТАВКИ ПО КРЕДИТУ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/130
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков по опционам, не
обращающийся на организованном рынке, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под
операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации
возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения
цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами
хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки
денежных средств, связанные с указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми сделками.
Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми
инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик
представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций
приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли)
по сделкам с объектом хеджирования.
Порядок налогового учета операций хеджирования для целей
налогообложения определен ст. 326 Кодекса.
При условии оформления операций хеджирования с учетом требований
п. 5 ст. 301 Кодекса доходы по таким операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают
налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
В соответствии со ст. 326 Кодекса налогоплательщик выделяет для
отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами
срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков,
возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного
показателя базового актива (объекта хеджирования).
Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции
хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта
хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный,
процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно
объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые
инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия
исполнения сделки;
дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее
продолжительность, промежуточные условия расчета;
объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;
объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами
срочных сделок;
информация о расходах по осуществлению данной операции.
Аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, и по сделкам с финансовыми инструментами срочных
сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также по сделкам,
заключенным с целью хеджирования.
Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной
в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, расходы,
связанные с совершением операции хеджирования, в том числе расходы в
виде премии, уплаченной по опциону, заключенному с целью страхования
возможных убытков от увеличения процентной ставки по кредиту,
учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы
по другим операциям с объектом хеджирования, при условии, что
указанные расходы экономически обоснованны и подтверждены
документально надлежащим образом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/2/130 |