НА БАЛАНСЕ ГУП НАХОДЯТСЯ ОЧИСТНЫЕ СООРУЖЕНИЯ,
ЭКСПЛУАТАЦИЮ КОТОРЫХ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДРУГАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ.
ГУП КАК БАЛАНСОДЕРЖАТЕЛЬ НЕСЕТ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ОЧИСТНЫХ СООРУЖЕНИЙ, В ЧАСТИ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ И ТЕПЛОСНАБЖЕНИЯ, КОТОРЫЕ ПО ДОГОВОРУ
КОМПЕНСИРУЮТСЯ ЕМУ ЭКСПЛУАТИРУЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ.
КОМПЕНСАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ В СООТВЕТСТВИИ С
ДОКУМЕНТАМИ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИМИ ФАКТИЧЕСКИ ПОНЕСЕННЫЕ
РАСХОДЫ. СЛЕДУЕТ ЛИ ГУП НАЧИСЛЯТЬ НДС С ПОЛУЧЕННЫХ
КОМПЕНСАЦИОННЫХ ВЫПЛАТ? ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДОХОДОМ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ КОМПЕНСАЦИЙ,
ПОЛУЧЕННЫЕ ГУП? ВПРАВЕ ЛИ ГУП РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С
ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ СООРУЖЕНИЙ, УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/4/95
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает
следующее.
В письме указано, что у организации - балансодержателя очистных
сооружений, а также у организации, осуществляющей эксплуатацию этих
очистных сооружений, возникают расходы, связанные с такой
эксплуатацией. При этом расходы организации-балансодержателя по
электро- и теплоснабжению очистных сооружений компенсируются
организацией - эксплуатантом очистных сооружений на основании
договора, заключенного между указанными организациями.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг, передаче имущественных прав) на территории Российской
Федерации.
По услугам по поставке электроэнергии и теплоэнергии в рамках
договоров, заключенных организацией с предприятием, осуществляющим
эксплуатацию очистных сооружений, счета-фактуры организацией не
выставляются, поскольку реализация данных услуг не осуществляется.
Соответственно, при получении денежных средств, перечисленных в целях
компенсации расходов организации по оплате указанных услуг, объекта
налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Одновременно необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 169
Кодекса документом, служащим основанием для принятия налога на
добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура. Поэтому в связи
с отсутствием соответствующих счетов-фактур суммы налога по
вышеуказанным услугам в рассматриваемом случае к вычету у организации,
осуществляющей эксплуатацию очистных сооружений, не принимаются.
Объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для
российских организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается
прибыль, исчисляемая как разница между полученными доходами и
произведенными расходами. Доходы и расходы, учитываемые в целях
налогообложения прибыли, определяются с учетом положений гл. 25
Кодекса. Расходы должны соответствовать требованиям, определенным в п.
1 ст. 252 Кодекса.
Исходя из изложенного суммы компенсации расходов по коммунальным
услугам, полученные организацией-балансодержателем от сторонней
организации, учитываются в целях налогообложения прибыли. При этом
расходы организации-балансодержателя по оплате коммунальных услуг при
условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса,
также учитываются в целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-03-06/4/95 |