ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ
В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ
С БЕСПЛАТНЫМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ЖИЛЬЯ ИНОГОРОДНИМ
РАБОТНИКАМ, А ТАКЖЕ ЗАТРАТЫ ПО ОПЛАТЕ КОММУНАЛЬНЫХ
УСЛУГ? ПРИ ЭТОМ БЕСПЛАТНОЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЖИЛЬЯ И
ОПЛАТА КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМИ С ДАННЫМИ РАБОТНИКАМИ, НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 апреля 2007 г.
N 20-12/035156
(Д)
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся затраты в виде стоимости бесплатно предоставляемых
работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг,
питания и продуктов, а также предоставляемого работникам
налогоплательщика согласно установленному законодательством РФ порядку
бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление
бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
На основании пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002
N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" приглашающей стороной представляются гарантии
материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного
гражданина на период его пребывания в РФ. Порядок представления
указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 "О порядке
представления гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в Российской Федерации" утверждено Положение о
представлении гарантий материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их
пребывания в РФ.
На основании подпункта "г" пункта 3 Положения такими гарантиями
являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя
обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного
гражданина в соответствии с социальной нормой площади жилья,
установленной органом государственной власти соответствующего субъекта
РФ.
Таким образом, рассматриваемые затраты не подпадают под действие
пункта 4 статьи 255 НК РФ.
Согласно пункту 29 статьи 270 НК РФ расходы на оплату путевок на
лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных
секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или
физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к
подписке на нормативно-техническую и иную используемую в
производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного
потребления работников, а также другие аналогичные расходы,
произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли
не учитываются.
То есть в данном пункте перечислены расходы на социальные нужды
работников, непосредственно не связанные с выполняемыми ими
обязанностями, а также с извлечением организацией доходов (п. 1 ст.
252 НК РФ). При этом перечень данных расходов не является закрытым.
Следовательно, затраты, связанные с бесплатным предоставлением
жилья иногородним работникам, а также по оплате коммунальных услуг, не
могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.
Вместе с тем в соответствии со статьей 131 ТК РФ коллективным
договором или трудовым договором по письменному заявлению работника
оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих
законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной
платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от
начисленной месячной заработной платы.
Основание: письмо Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
16 апреля 2007 г.
N 20-12/035156 |