ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
10 мая 2007 г.
N 04-2-02/000078@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо о порядке
привлечения физических лиц, которым в течение налогового периода
предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом
4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), несколькими налоговыми агентами, к уплате налога на доходы
физических лиц, сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса установленные
настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником
выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие
налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца
налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4
пункта 1 статьи 218 Кодекса, предоставляются по этому месту работы с
учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому
месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые
вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных
налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии
с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.
Несмотря на то, что физические лица, которым в течение налогового
периода предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные
подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, несколькими налоговыми
агентами, не поименованы в числе лиц, обязанных представлять налоговую
декларацию по итогам налогового периода, согласно подпункту 1 пункта 1
статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно
установленные налоги.
При этом на налоговые органы в соответствии с подпунктом 2 пункта
1 статьи 32 Кодекса возложена обязанность осуществлять контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах.
Если предоставление физическим лицам стандартных налоговых
вычетов, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса,
несколькими налоговыми агентами в течение одного налогового периода
привело к неполной уплате налога на доходы физических лиц, то вопрос о
порядке привлечения указанных физических лиц к уплате данного налога
должен решаться в каждом конкретном случае исходя из причин, приведших
к неполной уплате налога на доходы физических лиц.
Ситуация, когда физическим лицам в течение налогового периода
стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1
статьи 218 Кодекса, предоставлялись несколькими налоговыми агентами,
могла произойти в следующих случаях:
- при смене физическим лицом в течение налогового периода места
работы в нарушение пункта 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые
вычеты по новому месту работы предоставлены налогоплательщику
налоговым агентом без учета справки о полученных с начала налогового
периода налогоплательщиком доходах по предыдущему месту работы;
- физическим лицом скрыт от нового работодателя факт получения с
начала данного налогового периода дохода по предыдущему месту работы,
в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты;
- физическим лицом представлено письменное заявление о
предоставлении налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 4 пункта
1 статьи 218 Кодекса, более чем одному налоговому агенту;
- налоговым агентом в нарушение пункта 3 статьи 218 Кодекса
стандартные налоговые вычеты предоставлены налогоплательщику без его
письменного заявления.
Установить конкретные причины предоставления стандартных
налоговых вычетов физическому лицу двумя и более налоговыми агентами в
течение одного налогового периода, а также выявить, как возможные
следствия, факт совершения лицом налогового правонарушения,
выразившегося в неполной уплате налога на доходы физических лиц данным
физическим лицом, или факт невыполнения налоговым агентом обязанности
по удержанию и перечислению налога в бюджет необходимо в ходе
проведения налогового контроля посредством налоговых проверок,
получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, а
также в других формах, предусмотренных Кодексом.
Если в ходе контрольной работы установлены факты указанных
налоговых правонарушений, то виновные в их совершении лица обязаны
устранить выявленные нарушения законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, виновное в совершении налогового правонарушения лицо
(налоговый агент либо физическое лицо) в рамках проведения налоговых
проверок должно быть привлечено к налоговой ответственности в
соответствии со статей 122 или статьей 123 Кодекса соответственно.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
10 мая 2007 г.
N 04-2-02/000078@ |