ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ С ЮРИДИЧЕСКИМИ
ЛИЦАМИ НА ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И РЕМОНТ
ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЕЙ. ФОРМА ОПЛАТЫ УСЛУГ БЕЗНАЛИЧНАЯ.
ЗАПЧАСТИ УЧИТЫВАЮТСЯ НА СЧЕТЕ 10 "МАТЕРИАЛЫ", А В
ЗАКАЗАХ-НАРЯДАХ ВЫДЕЛЯЮТСЯ С ТОРГОВОЙ НАЦЕНКОЙ
ОТДЕЛЬНОЙ СТРОКОЙ. ТАКЖЕ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ
ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ ТЕХНИКИ ПО ДОГОВОРУ
С ЗАВОДОМ-ИЗГОТОВИТЕЛЕМ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ УКАЗАННЫЕ ВИДЫ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПЕРЕВОДУ НА ЕНВД?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июля 2007 г.
N 03-11-04/3/278
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в отношении предоставления услуг по ремонту, в том числе гарантийному,
грузовых автомобилей на основании информации, изложенной в запросе,
сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в
частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
Исходя из положений ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту,
техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся
оказываемые физическим лицам и организациям платные услуги по перечню
услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг
населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от
28.06.1993 N 163.
Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов
для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой
наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, запасные части и
материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по
проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на
счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
Таким образом, организация может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: оказанию
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств и по розничной торговле запасными частями и расходными
материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения ремонта
автотранспортных средств и выделенными в заказах-нарядах на ремонт
отдельной строкой.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных частей и материалов, не
являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181
Кодекса, физическим и юридическим лицам осуществляется по договорам
розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности организация
может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход.
При этом п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация товаров по договорам
поставки, осуществляемая в соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно
которой товары передаются покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.
Что касается деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту
и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках
гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцом,
изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.), то необходимо
учитывать следующее.
В соответствии с нормами ГК РФ, а также согласно Закону
Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав
потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров
ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет
поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и
т.д.).
В связи с этим в целях применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход организации, осуществляющие оказание
услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту автотранспортных средств
бесплатно (за счет поставщиков, продавцов, изготовителей,
уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками
указанного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 июля 2007 г.
N 03-11-04/3/278 |