ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ФОРМИРОВАНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ
В СООТВЕТСТВИИ СО СТАНДАРТАМИ МСФО, НЕОБХОДИМОЙ ДЛЯ
ОФОРМЛЕНИЯ КРЕДИТА В БАНКЕ ЗА РУБЕЖОМ (ЗАТРАТЫ НА
ОПЛАТУ ТРУДА СОТРУДНИКОВ ОТДЕЛА МСФО, УСЛУГ ПО
ПРОВЕДЕНИЮ АУДИТА, КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 апреля 2007 г.
N 20-12/031066
(Д)
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации определены Федеральным законом от 07.08.2001
N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 119-ФЗ).
Согласно статье 1 Закона N 119-ФЗ аудиторская деятельность
(аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, которая
осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами по проведению
аудиторской деятельности.
На основании пункта 3 статьи 1 Закона N 119-ФЗ целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ.
При этом под достоверностью понимается степень точности данных
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю
этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о
результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном
положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах
обоснованные решения.
Законом N 119-ФЗ определено, что аудит может быть как
добровольным, так и обязательным.
Обязательный аудит осуществляется ежегодно в случаях,
определенных статьей 7 Закона N 119-ФЗ. Добровольный аудит также
осуществляется в соответствии с положениями Закона N 119-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В подпункте 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
затраты на консультационные и иные аналогичные услуги, которые, в
частности, включают консалтинговые услуги.
Следовательно, расходы на оплату труда сотрудников отдела,
формирующего отчеты по стандартам МСФО, и расходы по оплате
консалтинговых услуг, понесенные организацией в рамках подготовки
финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО, могут быть
учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в
случае, если в отношении организации установлена обязанность
представлять финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.
На основании подпункта 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
затраты организации на аудиторские услуги. При этом данная норма не
содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению затрат на
проведение добровольного аудита в состав прочих расходов для целей
налогообложения прибыли.
Вместе с тем при решении вопроса об отнесении к затратам
организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, расходов
на аудиторские услуги необходимо определить соответствие оказанных
услуг понятию аудиторских, а также их экономическую оправданность
(установить, связаны ли эти расходы с производственной деятельностью,
направленной на получение дохода).
Таким образом, расходы на аудиторские услуги, оказанные
организации согласно Закону N 119-ФЗ, могут быть учтены при
определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при
установлении их экономической оправданности и документального
подтверждения в том числе первичными документами, договором оказания
аудиторских услуг и аудиторским заключением.
Расходы на услуги по проведению аудита по МСФО также включаются в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но
только если для налогоплательщиков установлена обязанность
представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО.
Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не
установлено, расходы по проведению аудита по МСФО в налоговую базу по
налогу на прибыль не включают.
При этом учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, указанный в статье 264 НК РФ, является
открытым, организация для целей налогообложения прибыли может учесть
затраты по проведению аудита отчетности по МСФО, если эти расходы
удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ в части их экономической
обоснованности.
Основание: письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357 и
от 23.01.2007 N 03-03-06/1/28.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
3 апреля 2007 г.
N 20-12/031066 |