КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ И ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ
КУРСОВЫХ РАЗНИЦ У ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН С
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ"?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 июля 2007 г.
N 03-11-04/2/184
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета при налогообложении курсовых разниц
(положительных и отрицательных) у организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные
доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения организациями не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы
учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и
расходов положительные курсовые разницы по мере их возникновения.
Что касается вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в
соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при
определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных
ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Поскольку налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, то при
определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в том числе
в виде отрицательных курсовых разниц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 июля 2007 г.
N 03-11-04/2/184 |