ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
3 августа 2006 г.
N 02-6-10/55@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.
По вопросу 1. В соответствии со статьей 346.19 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами -
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно статье 346.21 Кодекса налогоплательщики, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу
исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (либо доходов,
уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания, соответственно, первого
квартала, полугодия и девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм
авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансовые платежи по налогу
засчитываются также в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей
346.18 Кодекса налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", исчисляют
и уплачивают минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы,
которой являются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном
статьей 346.15 Кодекса.
Уплата минимального налога осуществляется указанными
налогоплательщиками только в том случае, если сумма исчисленного ими
по итогам налогового периода в общем порядке налога окажется меньше
суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.
Изложенный выше порядок исчисления и уплаты налогов,
установленных главой 26.2 Кодекса, распространяется на всех
налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения,
включая организации, ликвидированные до конца календарного года, и
индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность в
качестве индивидуального предпринимателя.
При этом для организаций, ликвидированных до конца календарного
года, и индивидуальных предпринимателей, прекративших свою
деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до окончания
календарного года, налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения, признается период
времени с начала календарного года по дату завершения ликвидации
организации и дату прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя.
При этом представление налоговой декларации по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, и уплата данного налога за последний налоговый период
такими налогоплательщиками должны быть осуществлены в последнем
отчетном периоде не позднее даты завершения ликвидации организации и
даты прекращения деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя.
По вопросу 3. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 Кодекса
организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с
законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего
календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на
вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную
систему налогообложения с начала того месяца, в котором была
прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
При этом подача заявления должна быть произведена до начала
применения упрощенной системы налогообложения.
Документами, подтверждающими внесение изменений в
законодательство субъектов Российской Федерации, согласно которым
организация или индивидуальный предприниматель перестали быть
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, являются
нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми
данные изменения были внесены.
По вопросу 4. Пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что
при определении объекта налогообложения налогоплательщиками не
учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов,
если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с
положениями статей 214 и 275 Кодекса.
Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса, российская
организация, осуществляющая выплату дивидендов акционерам (участникам)
общества, являющимся налогоплательщиками налога на прибыль, выступает
в качестве налогового агента по налогу на прибыль.
Таким образом, положения статьи 275 Кодекса применяются к
организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль.
Аналогичный порядок применяется и при налогообложении полученных
дивидендов индивидуальными предпринимателями, являющимися
налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение
упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями предусматривает освобождение их от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций и налога на доходы физических
лиц.
В связи с этим организация, осуществляющая выплату дивидендов
организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную
систему налогообложения, не является налоговым агентом по налогу на
прибыль в отношении данных организаций и индивидуальных
предпринимателей.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса
налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьей 250 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Кодекса внереализационными
доходами, учитываемыми налогоплательщиками при исчислении налоговой
базы, признаются, в частности, доходы от долевого участия в других
организациях.
Исходя из этого, доходы в виде дивидендов от долевого участия в
других организациях у организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, включаются в состав
объекта налогообложения и облагаются в соответствии с установленными
главой 26.2 Кодекса ставками (6 или 15 процентов в зависимости от
выбранного ими объекта налогообложения).
Что касается вопроса возможности многократного изменения
налогоплательщиком объекта налогообложения в течение срока применения
упрощенной системы налогообложения, то по данному вопросу направлен
запрос в Минфин России. В связи с этим разъяснения по данному вопросу
будут даны по мере получения разъяснений из Минфина России.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
3 августа 2006 г.
N 02-6-10/55@ |