КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ОТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ, НАХОДИВШИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 апреля 2007 г.
N 28-10/031333
(Д)
Согласно порядку налогообложения доходов от продажи ценных бумаг,
действовавшему до 1 января 2007 года, имущественный налоговый вычет,
предусмотренный в статье 214.1 и подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК
РФ, предоставлялся налогоплательщику в случае отсутствия
документального подтверждения произведенных расходов на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, но при условии подтверждения
возмездного характера приобретения ценных бумаг. Об этом сказано в
письме Минфина России от 11.07.2005 N 03-05-01-03/63.
Поскольку возможность выборе налогоплательщиком метода расчета
налоговой базы по операциям купли-продажи бумаг действующим
законодательством не предусмотрена, имущественные налоговые вычеты до
1 января 2007 года предоставлялись, если расходы на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем
или иным причинам не могли быть подтверждены документально
(отсутствовали расчетные и иные документы, подтверждающие оплату
ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и
хранением).
Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в порядке, предусмотренном положениями статьи 220 Налогового
кодекса РФ, при отсутствии платежных документов налогоплательщик
должен был представить документы, подтверждающие возмездный характер
приобретения ценных бумаг.
На основании статьи 224 НК РФ в случае отсутствия документов,
подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе, вся
сумма дохода, полученного при их реализации налоговыми резидентами РФ,
облагалась НДФЛ по ставке 13%. В свою очередь у физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами РФ, такие доходы подлежат
налогообложению по ставке 30%.
При отсутствии платежных документов, подтверждающих фактическую
оплату стоимости приобретенных ценных бумаг, но при наличии
документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной
основе (контракты, договоры, справки, выданные регистратором о
приобретении акций в обмен на ваучеры, и т.п.), налогоплательщику
предоставлялся имущественный налоговый вычет в порядке,
предусмотренном статьей 220 Налогового кодекса РФ.
На основании Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" пункт 3 статьи 214.1 НК РФ дополнен новым 23-м абзацем.
Согласно этому абзацу при продаже до 1 января 2007 года ценных
бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет,
налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, который предусмотрен абзацем первым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 НК РФ, то есть в полной сумме полученного дохода. Положения
данного абзаца вступили в действие 31 января 2007 года и
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере дохода, полученного от
реализации ценных бумаг, при условии представления в налоговый орган
по месту своего учета документа (документов), подтверждающего
трехлетний период владения реализованными ценными бумагами. А именно:
справки о совершенных операциях по его лицевому счету, открытому у
реестродержателя (регистратора, в депозитарии и т.д.) за период
начиная с даты зачисления (размещения, покупки) таких бумаг до момента
их списания (продажи).
Выписка из реестра акционеров подтверждает данные о ценных
бумагах, учитываемых на лицевом счете акционера по состоянию на
определенную дату, и не содержит информации о возможных операциях по
лицевому счету, проведенных акционером до и после этой даты, не
отражает сведений о сроках, в течение которых ценные бумаги,
реализованные налогоплательщиком согласно представленному договору
купли-продажи, находились в его собственности.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
5 апреля 2007 г.
N 28-10/031333 |