ПОКУПАТЕЛЬ ВЕРНУЛ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРЫ. КАКОВ ПОРЯДОК
РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР В КНИГЕ ПОКУПОК И КНИГЕ
ПРОДАЖ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 апреля 2007 г.
N 19-11/36207
(Д)
На основании статьи 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с
личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Согласно пункту 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на
имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим
лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной
сделки об отчуждении этого имущества.
Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с
момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором
(п. 1 ст. 223 ГК РФ).
В статье 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается соответственно передача на возмездной
основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для
другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в
случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Следовательно, каждый случай перехода права собственности на
товар признается для целей налогообложения реализацией.
В соответствии со статьей 491 ГК РФ покупатель не имеет права
отчуждать или распоряжаться товаром до перехода к нему права
собственности (если иное не предусмотрено законом или договором либо
не следует из назначения и свойств товара), если он приобрел товар по
договору купли-продажи, в котором предусмотрено, что право
собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом
до оплаты товара (или наступления иных обстоятельств).
После завершения процедуры передачи товара право собственности на
него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет
налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара
реализацией. В целом завершение процедуры передачи товара, а
следовательно, процесса перехода прав собственности на него
определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих
соблюдение условий приемки-передачи товара.
Соответственно, если по каким-то причинам покупатель возвращает
товар продавцу, это рассматривается как переход права собственности,
так как покупатель уже приобрел права собственности на возвращаемый
товар, а переход права собственности (пусть даже и к бывшему
собственнику) влечет возникновение обязанности по уплате налогов, а
также необходимость отражения в учете операций по реализации товара.
Рассмотрим следующие ситуации.
1. Возврат продавцу товаров, принятых на учет покупателями,
являющимися налогоплательщиками НДС.
На основании пункта 5 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации
товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в
течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычеты указанных сумм НДС
производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих
операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от
товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При этом вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров,
после принятия на учет этих товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в книге продаж
покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате
принятых на учет товаров.
Таким образом, при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на
учет, покупатель обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168
НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а
второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя,
подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового
кодекса РФ.
2. Возврат продавцу товаров, не принятых на учет покупателями,
являющимися налогоплательщиками НДС.
На основании пункта 29 Правил налогоплательщик имеет право
вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены
подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения
исправления.
В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет
покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур, выставленных при
отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления,
предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных
товаров. Указанные исправления вносятся на дату принятия на учет
товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном
счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость
возвращенных товаров.
Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ счет-фактура,
зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров,
регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных
товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке,
установленном статьей 172 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 апреля 2007 г.
N 19-11/36207 |