ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД 2007 ГОДА УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ БЕЗНАДЕЖНЫЕ ДОЛГИ, КОТОРЫЕ
ОБРАЗОВАЛИСЬ ИЗ СУММ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ С
ИСТЕКШИМ СРОКОМ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ (ПОСЛЕДНЯЯ СВЕРКА
ЗАДОЛЖЕННОСТИ С ПОКУПАТЕЛЕМ ПРОИЗВОДИЛАСЬ В МАЕ 2004
ГОДА), НА ОСНОВАНИИ КОПИЙ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ? ПРИ
ЭТОМ ОРИГИНАЛЫ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ ИЗЪЯТЫ ОРГАНАМИ
ВНУТРЕННИХ ДЕЛ В СВЯЗИ С ВОЗБУЖДЕНИЕМ УГОЛОВНОГО ДЕЛА
В ОТНОШЕНИИ РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ-КОНТРАГЕНТА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2007 г.
N 20-12/036354
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не
покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую
задолженность, может отнести ее к безнадежной только при наступлении
одного из перечисленных выше случаев. При этом безнадежной признается
дебиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.
В пункте 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ,
используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
В статье 196 ГК РФ предусмотрено, что общий срок исковой давности
установлен в три года.
На основании пункта 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой
давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о
нарушении своего права.
При этом согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности
прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также
совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново.
Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Действиями должника, свидетельствующими о признании им своего
долга, могут быть:
- частичная оплата задолженности;
- уплата процентов за просрочку платежа;
- обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- подписание акта сверки задолженности, то есть письменное
подтверждение признания наличия задолженности;
- заявление о зачете взаимных требований;
- соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только
обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо
ограничения.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
за отчетные (налоговые) периоды 2007 года организация может учесть в
составе внереализационных расходов суммы убытков по безнадежным долгам
с истекшим сроком исковой давности, которые подтверждены актом сверки
задолженности с покупателем, датированным 2004 годом, если в
последующие годы такие сверки не производились.
Суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть
подтверждены:
- договорами, в которых указаны даты сроков платежей;
- товарными накладными;
- актами выполненных работ либо оказанных услуг;
- актами приема-передачи товаров;
- актами выверки задолженности с организациями-дебиторами;
- актами инвентаризации дебиторской задолженности на конец
отчетного (налогового) периода 2007 года, свидетельствующими о том,
что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказами руководителя о списании дебиторской задолженности в
качестве безнадежных долгов.
В случае изъятия части указанных документов органами внутренних
дел в описи о выемке документов должны быть поименованы те документы,
копии которых послужили основанием для учета сумм безнадежных долгов в
целях налогообложения прибыли.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
17 апреля 2007 г.
N 20-12/036354 |