ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН (ОБЪЕКТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ - ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ
РАСХОДОВ), В ДЕКАБРЕ 2006 Г. ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ПОСТРОЕННОЕ ЕЮ ЗДАНИЕ ЦЕХА. ВСЕ РАСЧЕТЫ ПО
СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТА БЫЛИ ЗАКОНЧЕНЫ В ОКТЯБРЕ 2005
Г., А ДОКУМЕНТЫ НА ГОСРЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА УКАЗАННОЕ
НЕДВИЖИМОЕ ИМУЩЕСТВО БЫЛИ ПОДАНЫ В ИЮНЕ 2007 Г. КАКИМ
ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО
ЗДАНИЯ ЦЕХА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июля 2007 г.
N 03-11-04/2/188
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на сооружение объекта основных
средств при применении упрощенной системы налогообложения и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 данной статьи Кодекса).
Так, на основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Кодекса расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также
расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов принимаются в отношении приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения
упрощенной системы налогообложения с момента ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
В течение налогового периода указанные расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
Согласно п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.12.2005 N 167н, первоначальная стоимость сооружения,
изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта основных
средств и нематериальных активов, учитываемого в порядке,
предусмотренном пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, указывается в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени
одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения,
изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача
документов на государственную регистрацию прав на объект основных
средств.
Как усматривается из представленного письма, организация,
применяющая упрощенную систему налогообложения, в декабре 2006 г.
ввела в эксплуатацию построенное ею здание цеха. Все расчеты по
строительству данного объекта основных средств были закончены в
октябре 2005 г. Однако документы на государственную регистрацию прав
на указанное недвижимое имущество были поданы в июне 2007 г.
Учитывая вышеизложенные положения Кодекса, расходы организации по
строительству объекта основных средств (цеха) подлежат учету в целях
налогообложения начиная со II квартала 2007 г. равными долями в
течение 2007 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июля 2007 г.
N 03-11-04/2/188 |