ВОЗНИКАЕТ ЛИ У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ
ПО УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
С ДОХОДОВ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ЯПОНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
ДОХОДА ОТ ОКАЗАНИЯ РАЗОВОЙ УСЛУГИ ПО РАЗРАБОТКЕ
ПРОЕКТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, НЕ ПРИВОДЯЩЕЙ К ОБРАЗОВАНИЮ
ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ
КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВАМИ СССР И ЯПОНИИ ОБ
ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ
НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ ОТ 18.01.1986?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения доходов от источников в Российской
Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное
представительство, и сообщает следующее.
Иностранные организации могут получать доходы от источников в
Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности
непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность,
приводящую к образованию постоянного представительства.
Отдельные вопросы налогообложения таких доходов перечислены в ст.
309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В Российской Федерации облагаются доходы иностранных организаций,
получаемые ими за выполнение работ и оказание услуг на территории
Российской Федерации, только тогда, когда такая деятельность
иностранной организации привела к образованию постоянного
представительства. Соответственно, в России не облагаются доходы
иностранных организаций за работы и услуги, выполненные на территории
Российской Федерации, если они не связаны с постоянным
представительством. Понятие "постоянное представительство" в
российском налоговом законодательстве определено в ст. 306 Кодекса.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет правил и норм
международных договоров Российской Федерации, содержащих положения,
касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах.
Если иностранная организация является резидентом государства, с
которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об избежании
двойного налогообложения, то доходы, которые она получает от источника
в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке,
установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной
организацией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Конвенции между Правительством Союза
Советских Социалистических Республик и Правительством Японии об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от
18.01.1986 термин "постоянное представительство" означает любое
постоянное место деятельности, через которое полностью или частично
осуществляется коммерческая деятельность лица с постоянным
местопребыванием в Договаривающемся Государстве.
Таким образом, при получении японской компанией дохода по
оказанию разовой услуги по разработке проектной документации от
российской организации, не приводящей к образованию постоянного
представительства, у последней не возникает обязанности по удержанию и
перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от
источников в Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 июня 2007 г.
N 03-08-05 |