БАНК ЗАКЛЮЧИЛ КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР С ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ. ЗАЛОГОМ ПО НЕМУ ЯВЛЯЕТСЯ ПРИОБРЕТАЕМОЕ НА
ЗАЕМНЫЕ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ-КРЕДИТОРА
ИМУЩЕСТВО, КОТОРОЕ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО СТРАХУЕТ
САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗА СВОЙ СЧЕТ ОТ УТРАТЫ И ПОВРЕЖДЕНИЯ.
В СЛУЧАЕ ЕСЛИ СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ОПЛАЧЕНА
ИМ В СРОК, БАНК КАК ВЫГОДОПРИОБРЕТАТЕЛЬ ОПЛАЧИВАЕТ
СТРАХОВУЮ ПРЕМИЮ ЗА ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО. ВПРАВЕ ЛИ БАНК
УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УПЛАЧЕННЫЕ ИМ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ? ОБЯЗАН ЛИ
БАНК ИСЧИСЛЯТЬ И УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 июня 2007 г.
N 03-03-06/2/113
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов на страхование заложенного имущества
и сообщает следующее.
По налогу на прибыль.
Из письма следует, что физическим лицом на денежные средства,
полученные по кредитному договору, заключенному с
организацией-кредитором, было приобретено имущество, являющееся
залогом по такому кредитному договору. При этом кредитным договором
предусмотрено, что физическое лицо самостоятельно и за свой счет
страхует риски от утраты и повреждения такого имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 343 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) залогодатель или залогодержатель
в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество
(ст. 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или
договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в
полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная
стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования
- на сумму не ниже размера требования.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона
Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового
дела в Российской Федерации" страхователями признаются юридические
лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками
договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.
При этом из письма следует, что договор страхования со
страховщиком заключает не организация-кредитор.
Таким образом, на основании вышеизложенного считаем, что
страховые взносы на страхование рисков от утраты и повреждения
имущества, приобретенного физическим лицом на заемные денежные
средства организации-кредитора, уплаченные организацией-кредитором за
физическое лицо, организация-кредитор не вправе отнести к расходам для
целей налогообложения прибыли организаций.
По налогу на доходы физических лиц.
При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются
все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав в его интересах.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база
определена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному ст. 40 НК РФ.
Таким образом, суммы страховой премии, оплаченные банком за
физических лиц, являясь в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом,
полученным в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 НК РФ.
Таким образом, при получении налогоплательщиками от банка дохода
в натуральной форме в виде сумм оплаты страховой премии банк
признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязан
исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов указанной
статьей НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического
получения доходов при получении доходов в натуральной форме
определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность
удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков,
поскольку доход в натуральной форме образуется у физического лица в
момент оплаты банком страховой премии, когда выплаты денежных средств
налогоплательщику не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 НК РФ.
Разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость
будут направлены дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 июня 2007 г.
N 03-03-06/2/113 |