ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКУПИЛА ТОВАРЫ И МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ПРИ ЭТОМ ИЗ
ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ ДОКУМЕНТОВ ИМЕЮТСЯ ТОЛЬКО
СЧЕТА-ФАКТУРЫ. НАКЛАДНЫЕ НА ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА
ПОСТАВЩИК НЕ ПРЕДСТАВИЛ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ
В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТЬ
ТОВАРОВ И МАТЕРИАЛОВ ТОЛЬКО ПРИ НАЛИЧИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/392
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отражения в составе расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, суммы затрат на закупку товаров и
материалов для производственной деятельности и сообщает следующее.
Из запроса следует, что компания закупила товары и материалы для
производственной деятельности. При этом из подтверждающих документов
есть только счета-фактуры. Накладные на передачу имущества поставщик
не представил.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.
270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 Кодекса).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 Кодекса установлено, что к расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся в том числе
материальные расходы.
Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 Кодекса, в
частности, пп. 1 п. 1 данной статьи к материальным расходам относит
расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Таким образом, расходы на приобретение товаров и материалов для
целей налогового учета могут быть включены в состав материальных
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 Кодекса.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)
все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные
реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм
первичной учетной документации и их электронных версий Постановлением
Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 835 "О первичных
учетных документах" были возложены на Государственный комитет
Российской Федерации по статистике. Так, Постановлением Госкомстата
России от 25.12.1998 N 132 утверждены Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету торговых операций. Одной из утвержденных
форм является товарная накладная (форма N ТОРГ-12), которая
применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных
ценностей сторонней организации и вместе с тем является первичным
учетным документом, подтверждающим осуществление затрат.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что документы,
косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только
дополнением к уже имеющимся первичным документам, считаем, что расходы
на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на
основании счета-фактуры.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/392 |