В СООТВЕТСТВИИ С КРЕДИТНЫМ ДОГОВОРОМ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ АННУИТЕТНЫЕ ПЛАТЕЖИ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ
ОСНОВНОГО ДОЛГА И ПРОЦЕНТОВ. ОБЯЗАН ЛИ БАНК ПРИ
ПОЛУЧЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
УДЕРЖАТЬ НДФЛ С СУММ ДОХОДА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ
ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ? ВПРАВЕ
ЛИ БАНК СООБЩИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ
УДЕРЖАТЬ НАЛОГ И СУММЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/215
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из писем следует, что в соответствии с кредитным договором
физическое лицо осуществляет аннуитетные платежи в счет погашения
суммы основного долга и процентов по нему.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование заемными (кредитными) средствами, организация
признается на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в
бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического
получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды
определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по
полученным заемным (кредитным) средствам.
В рассматриваемом случае фактической датой получения доходов в
виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты
аннуитетных платежей по кредитному договору.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать
начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам.
В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность
удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков,
поскольку в момент получения дохода в виде материальной выгоды банк не
выплачивает доход налогоплательщику, а получает от него денежные
средства. При этом иных доходов, из которых можно было бы удержать
налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды,
банк физическому лицу не выплачивает.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических
лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/215 |