О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕСН СУММЫ ПЕНСИОННОГО ВЗНОСА,
ПЕРЕЧИСЛЯЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ВКЛАДЧИКОМ НА ОСНОВАНИИ
ДОГОВОРА НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НА
ФОРМИРОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА НПФ, А ТАКЖЕ О ВКЛЮЧЕНИИ В
РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ
ВЗНОСОВ, УПЛАЧЕННЫХ ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ,
ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИМ ВЫПЛАТУ ПЕНСИЙ ДО ИСЧЕРПАНИЯ
СРЕДСТВ НА ИМЕННОМ СЧЕТЕ УЧАСТНИКА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/171
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные
выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные
выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования (за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса).
Освобождения от налогообложения сумм пенсионных взносов,
перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, ст. 238 Кодекса не
предусмотрено.
Таким образом, вся сумма пенсионного взноса, перечисляемая
организацией-вкладчиком, включая 2,8 процента, направляемые в
соответствии с правилами негосударственного пенсионного фонда и
договором негосударственного пенсионного обеспечения на формирование
имущества фонда, подлежит налогообложению единым социальным налогом с
учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, суммы платежей
(взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а
также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской
Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда, в частности, по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей
учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному
обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия
пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а
договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий
пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организация вправе отнести к расходам на оплату труда 100
процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее
пяти лет, при соблюдении указанных выше условий, если согласно
правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные
счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов
от суммы пенсионных взносов.
Сумма начисленного единого социального налога в соответствии с
пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса относится к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/171 |