О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЕСН И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
НАЧИСЛЯЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/60
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты российской организацией единого социального
налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с
выплат и вознаграждений, начисляемых иностранным работникам, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные организацией
физическому лицу, в том числе иностранному гражданину, по
вышеназванным договорам облагаются единым социальным налогом по
ставкам, определенным в таблице 1 п. 1 ст. 241 Кодекса, вне
зависимости от того, является ли данное лицо в соответствии с
налоговым законодательством Российской Федерации налоговым резидентом
или не является.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
застрахованными лицами помимо граждан Российской Федерации являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие
категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных
граждан в зависимости от их правового положения в Российской
Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно
проживающий.
Таким образом, иностранные граждане, работающие в организациях,
являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному
страхованию и на выплаты, производимые в их пользу, должны начисляться
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, только если
указанные иностранные граждане имеют статус постоянно или временно
проживающих в Российской Федерации.
В случае если иностранные работники не имеют статуса постоянно
или временно проживающих в Российской Федерации, они не являются
застрахованными лицами и, соответственно, с выплат в пользу данных
физических лиц организация уплачивает единый социальный налог,
подлежащий зачислению в федеральный бюджет, без применения налогового
вычета, предусмотренного п. 2 ст. 243 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
5 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/60 |