ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ
ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ И ЕСН ВЫДАВАЕМЫХ
РАБОТНИКАМ ВТОРОГО КОМПЛЕКТА СПЕЦОДЕЖДЫ С УДВОЕННЫМ
СРОКОМ НОСКИ, А ТАКЖЕ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ, ОБУВИ И
ДРУГИХ СРЕДСТВ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ, УЛУЧШАЮЩИХ
ЗАЩИТУ РАБОТНИКОВ ПО СРАВНЕНИЮ С ТИПОВЫМИ НОРМАМИ, И
ОБ УЧЕТЕ СООТВЕТСТВУЮЩИХ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/128
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросам налогообложения стоимости выдаваемого организацией
второго комплекта спецодежды с удвоенным сроком носки, а также
стоимости специальной одежды, специальной обуви и других средств
индивидуальной защиты, улучшающих по сравнению с типовыми нормами
защиту работников, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц"
Кодекса.
В случае если вышеназванная специальная одежда выдается работнику
только для осуществления производственной деятельности и не переходит
в его собственность, стоимость такой спецодежды не признается
экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, не
является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
2. Единый социальный налог.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, независимо от наличия в трудовом (коллективном)
договоре положений о бесплатном обеспечении работников, занятых на
работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на
работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с
загрязнением, сертифицированной специальной одеждой, специальной
обувью и другими средствами индивидуальной защиты, в том числе и по
нормам, установленным работодателем, стоимость вышеперечисленных
средств индивидуальной защиты не признается выплатой по трудовому
договору и не является объектом обложения единым социальным налогом на
основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
3. Налог на прибыль организаций.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам в
целях гл. 25 относятся в том числе затраты налогоплательщика на
приобретение спецодежды, стоимость которой включается в состав
материальных расходов в полной сумме по мере ввода ее в эксплуатацию.
В связи с этим расходы, связанные с приобретением специальной
одежды, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере
передачи ее в пользование работникам в соответствии с нормами
бесплатной выдачи специальной одежды, установленными на предприятии.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/128 |