О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД В ОТНОШЕНИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ ДЕТСКИМ САДАМ И БОЛЬНИЦАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2007 г.
N 03-11-04/3/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения положений гл. 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и в отношении отнесения к розничной торговле реализации
продуктов питания детским садам, больницам сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей
понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке
и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного
питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,
обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им
товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности
или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным
критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем
товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N
18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать
в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его
деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для
ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары
приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для
организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары,
обязанности осуществления контроля за последующим использованием
покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской
деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для
каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или
для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской
деятельности.
Исходя из вышесказанного, к розничной торговле не относится
реализация продуктов больницам, детским садам в соответствии с
договорами поставки.
В случае реализации продуктов больницам и детским садам по
договорам розничной купли-продажи, вне зависимости от формы оплаты, на
цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, данный вид
деятельности подпадает под обложение единым налогом на вмененный
доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 апреля 2007 г.
N 03-11-04/3/120 |