О ВКЛЮЧЕНИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НДС ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИЗ
БЮДЖЕТА В СВЯЗИ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ ЕЮ ЛЬГОТ ПО ОПЛАТЕ
ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2007 г.
N 03-07-11/130
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость при
выделении из бюджета денежных средств в связи с предоставлением льгот
по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и
сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации
независимо от источника оплаты.
В соответствии с п. 2 ст. 154 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг) с учетом субсидий (субвенций), предоставляемых
бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком
государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых
отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая
база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы
субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых
цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии
с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в
счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных
товаров (работ, услуг).
Необходимо отметить, что на основании ст. 6 Бюджетного кодекса
Российской Федерации под субвенциями понимаются бюджетные средства,
предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской
Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной
основах на осуществление определенных целевых расходов. Под субсидиями
понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня
бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому
лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Учитывая изложенное, в случае если денежные средства, получаемые
из бюджета в связи с реализацией услуг по льготным тарифам, выделяются
не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими
материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением
указанных льгот, а на оплату услуг, оказываемых льготным категориям
граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость. Поэтому при направлении из бюджета
организациям указанных денежных средств в связи с предоставлением
льгот отдельным категориям граждан следует учитывать сумму налога на
добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 апреля 2007 г.
N 03-07-11/130 |