ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ В ПОЛЬЗОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ
УСЛОВИЕМ ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТ КАПИТАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА И
ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПЕРЕДАЧЕЙ ПРОИЗВЕДЕННЫХ УЛУЧШЕНИЙ
СОБСТВЕННИКУ ОБЪЕКТА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/270
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при получении
объекта недвижимости в пользование с обязательным условием проведения
работ капитального характера и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору безвозмездного пользования
(договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или
передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне
(ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
В соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору
безвозмездного пользования соответственно применяются правила о
договоре аренды, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610,
п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Статьей 695 ГК РФ установлены обязанности ссудополучателя по
содержанию вещи. Так, ссудополучатель обязан поддерживать вещь,
полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая
осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на
ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного
пользования.
По нашему мнению, договор, в соответствии с которым организация
получает в пользование объект недвижимого имущества и при этом
принимает на себя обязанность разработать проектно-сметную
документацию и на основании ее осуществить строительно-монтажные
работы с устройством необходимых инженерных коммуникаций, включая
оформление фасада, и передать произведенные улучшения в установленном
порядке в собственность собственнику переданного имущества по
истечении срока договора, неправомерно считать договором
безвозмездного пользования, поскольку указанные работы не связаны с
содержанием полученного имущества.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации произведенные
капитальные вложения в объект недвижимости, полученный в пользование
по такому договору, могут быть признаны для целей налогообложения
амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового
кодекса Российской Федерации, как капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Стоимость указанного имущества следует учитывать в составе расходов
через механизм амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/270 |