ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕСН
РАСХОДОВ В ВИДЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/77
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли и ЕСН расходов
в виде вознаграждений членам совета директоров и сообщает следующее.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль не учитываются расходы в виде любых видов вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Таким образом, если члены совета директоров не состоят в штате
организации, то вознаграждения и иные выплаты, производимые в их
пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения
и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24
"Единый социальный налог" Кодекса.
Учитывая, что вознаграждения членам совета директоров
производятся не на основании вышеуказанных договоров, а на основании
решения общего собрания акционеров общества, то такие вознаграждения
не являются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование на основании положений
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ.
Вместе с тем отдельные члены совета директоров в качестве
физических лиц могут состоять в трудовых отношениях с акционерным
обществом и осуществлять руководство текущей деятельностью общества.
При этом выплаты и вознаграждения, начисленные им по трудовым
договорам, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/77 |