ОБ УЧЕТЕ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО
В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН, ДОХОДОВ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА,
БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ, ДОЛЯ КОТОРОГО
В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВЛЯЕТ 100 ПРОЦЕНТОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/116
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо в отношении налогообложения дохода в виде безвозмездно
полученного от учредителя имущества и сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что организация
получила в безвозмездное пользование имущество от учредителя, доля
которого в уставном капитале составляет 100 процентов. При этом из
текста письма не ясно, является ли учредителем физическое лицо или
организация.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской
организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли)
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня
его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не
передается третьим лицам.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса не вправе
применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых
доля непосредственного участия других организаций составляет более 25
процентов.
Таким образом, если учредителем организации является физическое
лицо с долей участия 100 процентов, то доходы по договору
безвозмездного пользования имуществом, полученным от учредителя, при
исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/116 |