О ПРИМЕНЕНИИ ДО 1 ЯНВАРЯ 2006 Г. ПОРЯДКА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС УСЛУГ ПО ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ В
МЕЖДУНАРОДНОМ СООБЩЕНИИ, ОКАЗЫВАЕМЫХ ИНОСТРАННЫМИ
АВИАКОМПАНИЯМИ, ИМЕЮЩИМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НА
ТЕРРИТОРИИ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 апреля 2007 г.
N 03-07-08/93
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о применении до 1 января 2006 г. порядка налогообложения
налогом на добавленную стоимость услуг по перевозке грузов в
международном сообщении, оказываемых иностранными авиакомпаниями,
имеющими на территории Российской Федерации представительства, и
сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148
Кодекса.
До 1 января 2006 г. согласно положениям указанной ст. 148 Кодекса
место реализации услуг по перевозке грузов воздушным транспортом
определялось по месту осуществления деятельности организации,
оказывающей такие услуги. При этом согласно абз. 2 п. 2 ст. 148
Кодекса при оказании услуг по перевозке грузов воздушным транспортом в
международном сообщении между пунктами отправления и назначения, один
из которых находился на территории Российской Федерации, местом
осуществления деятельности организации и, соответственно, местом
реализации этих услуг признавалась территория Российской Федерации.
Таким образом, оказание иностранными организациями услуг по
перевозке грузов воздушными судами в международном сообщении являлось
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
На основании норм ст. 161 Кодекса при приобретении у иностранных
авиакомпаний услуг по перевозке грузов, местом реализации которых
признавалась территория Российской Федерации, налог на добавленную
стоимость уплачивался в бюджет налоговыми агентами, которыми являлись
российские организации и индивидуальные предприниматели. При этом
исчисление налога на добавленную стоимость осуществлялось в
соответствии с нормами ст. 164 Кодекса по ставке 18 процентов.
Что касается представительств иностранных авиакомпаний на
территории Российской Федерации, которые непосредственно услуги по
перевозке грузов не оказывали, то такие представительства
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость на территории
Российской Федерации по международным грузовым перевозкам, оказываемым
иностранными авиакомпаниями, не являлись.
Одновременно отмечаем, что в Письмах Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики от 19.06.2006 N 03-04-08/118 и от
18.07.2006 N 03-04-08/148, приложенных к письму, разъясняется порядок
применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по
международным перевозкам грузов воздушным транспортом иностранными
компаниями, в том числе имеющими на территории Российской Федерации
представительства, а также при оказании услуг представительствами
иностранных авиакомпаний.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
28 апреля 2007 г.
N 03-07-08/93 |