ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
            О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
             ОРГАНИЗАЦИЙ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ
            (ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ) И УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
                            ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                           15 июня 2007 г.
                           N 03-05-06-01/67

                             (НАБ 07-14)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики  <...>  о
налогообложении    налогом   на   имущество   организаций   имущества,
переданного  по  договору  в  финансовую аренду (лизинг) и учтенного в
бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.
     Согласно  п.  1  ст.  374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее  -  Налоговый  кодекс)  объектом  налогообложения  по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое  имущество  (включая  имущество,  переданное  во  временное
владение,  пользование,  распоряжение  или  доверительное  управление,
внесенное   в  совместную  деятельность),  учитываемое  на  балансе  в
качестве  объектов  основных  средств  в  соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
     Таким   образом,   Налоговым  кодексом  объектом  налогообложения
установлено  имущество,  признаваемое  в  качестве основных средств по
правилам ведения бухгалтерского учета.
     Объектами  бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального
закона  от  21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете", являются
имущество  организаций,  их  обязательства  и  хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
     Разработанным  в  соответствии с указанным Федеральным законом, а
также  во  исполнение  Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии  с международными стандартами финансовой отчетности (утв.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283)
Положением  по  бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) установлены правила
формирования  в  бухгалтерском  учете информации об основных средствах
организации.
     При  этом  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16
"Основные   средства")   определяют,   что  основные  средства  -  это
материальные  активы,  которые используются компанией для производства
или  поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или
для административных целей.
     В  соответствии  с  Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой   аренде   (лизинге)"   лизингодатель  приобретает  в  ходе
реализации  договора лизинга в собственность имущество и предоставляет
его  в  качестве  предмета  лизинга  лизингополучателю за определенную
плату,  на  определенный  срок и на определенных условиях во временное
владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель
обязуется  по  окончании  срока  действия  договора лизинга возвратить
предмет  лизинга,  если  иное  не  предусмотрено  указанным  договором
лизинга,  или  приобрести предмет лизинга в собственность на основании
договора купли-продажи.
     Таким  образом,  в отношении имущества, приобретенного лизинговой
компанией   (фирмой)   как   лизингодателем  в  собственность  в  ходе
реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются
следующие условия:
     а)  имущество предназначено для использования в качестве предмета
лизинга,  то  есть для предоставления за плату во временное владение и
пользование;
     б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией
(фирмой)  в  целях,  указанных  в пп. "а" настоящего письма, в течение
определенного    времени,    длительность    которого    зависит    от
предполагаемого   срока  использования  объекта  в  качестве  предмета
лизинга,  ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и
других ограничений;
     в)   лизинговая  компания  (фирма)  не  предполагает  последующую
перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием
объекта  к  бухгалтерскому  учету,  в  течение срока, в который данный
объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
     г)  имущество  способно  приносить  лизинговой  компании  (фирме)
экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
     Поскольку   в   отношении   указанного   имущества   одновременно
выполняются  названные  условия,  то  в  соответствии  с Положением по
бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств"  ПБУ  6/01 в редакции
Приказа  Минфина  России  от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу
начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., имущество, переданное в
лизинг,    подлежит   принятию   лизинговой   компанией   (фирмой)   к
бухгалтерскому  учету  в  качестве  основных  средств.  Следовательно,
имущество,  переданное  в  лизинг  и учтенное в бухгалтерском учете на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1
января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
     Действие  актов  законодательства  о  налогах и сборах во времени
регламентируется  ст. 5 Налогового кодекса, согласно п. 1 которой акты
законодательства  о  налогах вступают в силу не ранее чем по истечении
одного  месяца  со  дня  их официального опубликования и не ранее 1-го
числа  очередного  налогового  периода  по соответствующему налогу, за
исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
     Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативные  правовые  акты  и методические указания по бухгалтерскому
учету,    издаваемые    органами,    которым   федеральными   законами
предоставлено  право  регулирования  бухгалтерского учета, не являются
актами законодательства о налогах и сборах.
     Акты  законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете
и  другие  акты,  изданные  в  соответствии  с  Федеральным законом от
21.11.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском учете", имеют самостоятельный
предмет  регулирования,  используют  специфические  термины, понятия и
институты,  действие  этих актов во времени не связано с требованиями,
предусмотренными ст. 5 Налогового кодекса.
     Поэтому  вступление в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N
147н  "О  внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01" не зависит от начала налоговых периодов по
конкретным налогам (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса).
     Обращаем  внимание, что в мотивировочной части Решения Верховного
Суда  Российской  Федерации  от  30.06.2006  N ГКПИ06-643 по вопросу о
признании  частично недействующим Приказа Минфина России от 12.12.2005
N  147н  также  определено, что положения этого нормативного правового
акта,   утвержденного   Минфином  России,  соответствуют  действующему
законодательству,  изданы  компетентным  органов  власти и не нарушают
права  и  охраняемые  законом  интересы  организаций на уплату законно
установленных налогов и сборов.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2007 г.
N 03-05-06-01/67
    

Печать
2003 - 2020 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru