О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ
(ФИНАНСОВУЮ АРЕНДУ) И УЧИТЫВАЕМОГО НА БАЛАНСЕ
ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 июня 2007 г.
N 03-05-06-01/67
(НАБ 07-14)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о
налогообложении налогом на имущество организаций имущества,
переданного по договору в финансовую аренду (лизинг) и учтенного в
бухгалтерском учете на балансе лизингодателя, сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, Налоговым кодексом объектом налогообложения
установлено имущество, признаваемое в качестве основных средств по
правилам ведения бухгалтерского учета.
Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
Разработанным в соответствии с указанным Федеральным законом, а
также во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283)
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) установлены правила
формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах
организации.
При этом международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16
"Основные средства") определяют, что основные средства - это
материальные активы, которые используются компанией для производства
или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или
для административных целей.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе
реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет
его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную
плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное
владение и пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель
обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить
предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором
лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании
договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества, приобретенного лизинговой
компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность в ходе
реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются
следующие условия:
а) имущество предназначено для использования в качестве предмета
лизинга, то есть для предоставления за плату во временное владение и
пользование;
б) имущество предназначено для использования лизинговой компанией
(фирмой) в целях, указанных в пп. "а" настоящего письма, в течение
определенного времени, длительность которого зависит от
предполагаемого срока использования объекта в качестве предмета
лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и
других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не предполагает последующую
перепродажу данного имущества, то есть продажу, следующую за принятием
объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в который данный
объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить лизинговой компании (фирме)
экономические выгоды (доход лизингодателя) в будущем.
Поскольку в отношении указанного имущества одновременно
выполняются названные условия, то в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в редакции
Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н, который вступил в силу
начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г., имущество, переданное в
лизинг, подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Следовательно,
имущество, переданное в лизинг и учтенное в бухгалтерском учете на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по состоянию на 1
января 2006 г., подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени
регламентируется ст. 5 Налогового кодекса, согласно п. 1 которой акты
законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го
числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за
исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому
учету, издаваемые органами, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не являются
актами законодательства о налогах и сборах.
Акты законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете
и другие акты, изданные в соответствии с Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", имеют самостоятельный
предмет регулирования, используют специфические термины, понятия и
институты, действие этих актов во времени не связано с требованиями,
предусмотренными ст. 5 Налогового кодекса.
Поэтому вступление в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N
147н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01" не зависит от начала налоговых периодов по
конкретным налогам (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса).
Обращаем внимание, что в мотивировочной части Решения Верховного
Суда Российской Федерации от 30.06.2006 N ГКПИ06-643 по вопросу о
признании частично недействующим Приказа Минфина России от 12.12.2005
N 147н также определено, что положения этого нормативного правового
акта, утвержденного Минфином России, соответствуют действующему
законодательству, изданы компетентным органов власти и не нарушают
права и охраняемые законом интересы организаций на уплату законно
установленных налогов и сборов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 июня 2007 г.
N 03-05-06-01/67 |