О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ВЫДЕЛЕНИЕ ИНОСТРАННЫМ
СПЕЦИАЛИСТАМ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ОХРАННИКОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/269
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов на выделение иностранным
специалистам персональных охранников для целей налогообложения прибыли
и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами, произведенными на
территории Российской Федерации, понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы на
обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы
газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг,
оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел
Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также расходы на содержание собственной службы
безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и
хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей.
Вышеперечисленные расходы, в том числе расходы на оплату услуг
охранной деятельности, учитываются для целей налогообложения прибыли
при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 Кодекса,
в том числе при условии, что они непосредственно связаны с
производством и (или) реализацией.
По нашему мнению, расходы по персональной охране отдельных
сотрудников организации, в том числе иностранных специалистов, могут
быть учтены для целей налогообложения в вышеуказанном порядке, если
данные расходы являются обоснованными.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
8 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/269 |