О ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДПИ В ЧАСТИ НОРМАТИВНЫХ
ПОТЕРЬ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ПРЯМОГО И
КОСВЕННОГО МЕТОДА УЧЕТА КОЛИЧЕСТВА ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО
ИСКОПАЕМОГО, А ТАКЖЕ О ПРИМЕНЕНИИ ПОСЛЕДНИХ ИЗ
УТВЕРЖДЕННЫХ НОРМАТИВОВ ПОТЕРЬ В СЛУЧАЕ ОТСУТСТВИЯ У
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА МОМЕНТ НАСТУПЛЕНИЯ СРОКА УПЛАТЫ
НАЛОГА УТВЕРЖДЕННЫХ НОРМАТИВОВ ПОТЕРЬ НА ОЧЕРЕДНОЙ
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-06-06-01/21
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросам применения норм гл. 26 "Налог на добычу полезных
ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации сообщает
следующее.
Согласно п. 2 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) количество добытого полезного ископаемого в целях
исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ)
определяется прямым методом (посредством применения измерительных
средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о
содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр
(отходов, потерь) минеральном сырье). При этом в соответствии с п. 3
данной статьи Кодекса в случае применения налогоплательщиком прямого
метода при определении количества добытого полезного ископаемого
учитываются фактические потери полезного ископаемого, определяемые как
разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое
уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически
добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного
технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном
методе фактические потери полезного ископаемого включены в расчетные
данные его содержания в минеральном сырье.
Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса нормативными
потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных
ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и
технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь,
утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации.
В соответствии с вышеуказанным подпунктом данной статьи Кодекса в
части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых
налогообложение производится по ставке 0 руб. При этом положениями ст.
339 Кодекса не установлено, при каком методе учета количества добытого
полезного ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно,
применение нулевой ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно
при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного
метода учета количества добытого полезного ископаемого.
По вопросу применения утвержденных нормативных потерь необходимо
отметить следующее.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса (в ред. Федерального закона
от 27.07.2006 N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент
наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода
очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют
утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до
утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь,
утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации, а по вновь разрабатываемым месторождениям применяются
нормативы потерь, установленные техническим проектом. Данное положение
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Из изложенного следует, что вновь утверждаемые нормативы потерь
действуют с момента их утверждения. Перерасчет по НДПИ при утверждении
новых нормативов потерь законодательством не предусмотрен.
Кроме того, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 гг.
нормативов потерь налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при
исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из утвержденных
в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям -
нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Учитывая изложенное, в 2006 г. налогоплательщиками могут
применяться нормативы технологических потерь, утвержденные в 2005 г.,
а в 2007 г. данные нормативы могут применяться до момента утверждения
новых нормативов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22 мая 2007 г.
N 03-06-06-01/21 |