О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА
И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА I КВАРТАЛ 2007 Г. БЮДЖЕТНЫМ
УЧРЕЖДЕНИЕМ В СВЯЗИ С ПРОВЕДЕНИЕМ ИМ ПЕРЕОЦЕНКИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2007 В ТЕЧЕНИЕ
ПЕРВОГО ПОЛУГОДИЯ 2007 Г. И ОТРАЖЕНИЕМ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА I ИЛИ II КВАРТАЛ 2007 Г.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом бюджетной политики рассмотрел письмо об уплате
авансового платежа и представлении налоговой отчетности по налогу на
имущество организаций за I квартал 2007 г. и сообщает.
На основании п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
и п. 1 ст. 375 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
имущество организаций признаваемые объектом налогообложения основные
средства учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При этом налоговая база по налогу на имущество организаций в
соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса формируется исходя из остаточной
стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца
календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом.
Из п. 4 ст. 376 Кодекса во взаимосвязи с положениями п. 1 ст. 374
и п. 1 ст. 375 Кодекса следует, что при определении среднегодовой
(средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца
календарного года и 1-е число месяца, следующего за налоговым
периодом, должна учитываться в том значении, в котором она
сформирована в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета на соответствующую дату.
Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина
России и Росстата от 02.10.2006 N N 306/120н/139 "О проведении
переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных
учреждений" бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию
на 1 января 2007 г. переоценку основных средств и нематериальных
активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости
основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. на коэффициенты,
разработанные Росстатом, и проводится в соответствии с Порядком
проведения переоценки основных средств и нематериальных активов
бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом
Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и
Госкомстата России от 25.01.2003 N N 25/6н/14/7 (далее - Порядок).
Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств
по состоянию на 1 января 2007 г. проводится бюджетными организациями в
первом полугодии 2007 г. в межотчетный период (то есть в период
реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января
2007 г. до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января
2007 г. после проведения переоценки). Результаты переоценки также
отражают в балансе исполнения бюджета главного распорядителя
(распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе
исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф "На начало года" и в
приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков
валюты баланса" (ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за
2007 г.
В соответствии с Инструкцией о порядке составления и
представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности,
утвержденной Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая
бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января
года, следующего за отчетным (п. 2 Инструкции).
Таким образом, остатки по счетам нефинансовых активов и
амортизации по состоянию на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной
отчетности за 2006 г. не будут равны вступительным остаткам по
указанным счетам на 1 января 2007 г. в годовой бюджетной отчетности за
2007 г.
Учитывая вышеизложенное, бюджетная отчетность за 2006 г.
составляется бюджетными учреждениями без учета переоценки, проводимой
в первом полугодии 2007 г. Следовательно, результаты переоценки
основных средств учитываются в составе бухгалтерской отчетности за
2007 г. после ее завершения в соответствии с реформацией остатков
баланса по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 г.
В этой связи результаты переоценки основных средств, проведенной
бюджетным учреждением по состоянию на 1 января 2007 г., не учитываются
в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 г.,
а только должны быть учтены в налоговой декларации по налогу на
имущество организаций за 2007 г. в остаточной стоимости имущества по
состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число
месяца, следующего за налоговым периодом, а также в налоговых расчетах
по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после
отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете бюджетной
организации.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных
средств по состоянию на 1 января 2007 г. в течение первого полугодия
2007 г., то расчет авансового платежа по налогу на имущество
организаций за I квартал 2007 г. производится без учета результатов
переоценки, если результаты переоценки не отражены в бухгалтерской
отчетности за I квартал 2007 г. Если результаты переоценки основных
средств не отражены в I квартале 2007 г., а отражены в бюджетном учете
во II квартале 2007 г., перерасчет налоговых обязательств (авансового
платежа) за I квартал 2007 г. не производится. В этом случае
результаты переоценки основных средств должны быть учтены бюджетной
организацией для целей налогообложения при расчете среднегодовой
(средней) стоимости имущества за первое полугодие, 9 месяцев и год
начиная с 1 января 2007 г. по состоянию на 1-е число каждого месяца
налогового (отчетного) периода и 1-е число месяца, следующего за
налоговым периодом.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/31 |