О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДФЛ СТОИМОСТИ АВИАБИЛЕТОВ К МЕСТУ
ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И ОБРАТНО, А ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ИХ
СТОИМОСТИ РАБОТНИКАМ ПРЕДПРИЯТИЙ ГРАЖДАНСКОЙ АВИАЦИИ
И ОДНОМУ ЧЛЕНУ ИХ СЕМЬИ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТПУСКА И
ОБРАТНО И К МЕСТУ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО ЛЕЧЕНИЯ И
ОБРАТНО, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ ОАО "МЕЖДУНАРОДНЫЙ АЭРОПОРТ"
В СООТВЕТСТВИИ С НЕКОТОРЫМИ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫМИ
АКТАМИ СУБЪЕКТА РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/143
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения стоимости льготных авиабилетов,
предоставляемых организацией работникам при следовании к месту
проведения отпуска воздушным транспортом, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует, что ОАО "Международный аэропорт" предоставляет
своим работникам и членам их семей льготные билеты при следовании к
месту проведения отпуска воздушным транспортом на основании
Постановления Совета Министров СССР от 25.07.1971 N 434 "О
дополнительных льготах работникам предприятий и организаций
Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения
отпуска воздушным транспортом" и Приказа Министерства гражданской
авиации СССР от 16.03.1984 N 50 "Об утверждении и введении в действие
"Правил предоставления льготного проезда работника МГА и подчиненных
ему предприятий, учреждений и организаций к месту проведения отпуска,
санаторно-курортного лечения и обратно, а также лицам, имеющим
почетные звания "Заслуженный пилот СССР" и "Заслуженный штурман СССР",
для следования воздушным транспортом".
1. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
установлен гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса. При
определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг)
или имущественных прав, в том числе отдыха в интересах
налогоплательщика.
В соответствии с вышеуказанной ст. 210 Кодекса доходы
налогоплательщика, полученные им в натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы и подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц.
Статья 217 Кодекса определяет виды доходов, освобождаемых от
обложения налогом на доходы физических лиц. Доходы физических лиц в
виде сумм оплаты льготных билетов к месту проведения отпуска в
указанной статье не перечислены.
Из вышеизложенного следует, что суммы оплаты ОАО "Международный
аэропорт" работнику льготных билетов при следовании к месту проведения
отпуска воздушным транспортом, являясь на основании ст. 211 Кодекса
доходами налогоплательщика, полученными в натуральной форме, подлежат
включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
2. В соответствии со ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса в расходы налогоплательщиков на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные законодательством
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или
коллективными договорами.
Согласно ст. 165 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ,
работникам также предоставляются иные гарантии и компенсации в
соответствии с федеральным законодательством.
Статьей 423 ТК РФ установлено, что применяемые на территории
Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам,
которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только
федеральными законами, действуют впредь до введения в действие
соответствующих федеральных законов. При этом положения постановлений
Правительства СССР применяются в части, не противоречащей ТК РФ.
В соответствии с п. 1 Постановления Совета Министров СССР от
25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и
организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту
проведения отпуска воздушным транспортом" разрешается один раз в год
предоставлять работникам предприятий гражданской авиации и одному
члену их семьи льготные билеты к месту проведения отпуска и к месту
санаторно-курортного лечения (и обратно).
Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы по оплате проезда
работников авиапредприятий и одного члена их семьи могут быть учтены
при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их
документального подтверждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/143 |