О ВОЗМОЖНОСТИ ДОСРОЧНОГО СПИСАНИЯ БАНКОМ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕРЕАЛЬНОЙ
КО ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА СЧЕТ РЕЗЕРВА НА ВОЗМОЖНЫЕ
ПОТЕРИ ПО ССУДАМ И ПРОЦЕНТОВ ПО НИМ В ОТНОШЕНИИ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ
КРЕДИТОВ ФИЗЛИЦАМ, А ТАКЖЕ ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА
ОБРАЩЕНИЯ ПРИОБРЕТЕННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ С ОГОВОРКОЙ
"ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕРАНЕЕ" ПРИ НАЧИСЛЕНИИ
ДОХОДА В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО НИМ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 мая 2007 г.
N 03-03-06/2/80
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по отдельным вопросам налогообложения прибыли и сообщает
следующее.
1. В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность
не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в
отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов
по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Если кредит обеспечен залогом, поручительством или банковской
гарантией, то в соответствии со ст. ст. 266 и 292 Кодекса резервы по
сомнительным долгам и на возможные потери по ссудам, по ссудной и
приравненной к ней задолженности в целях налогообложения прибыли не
создаются. В этом случае банк погашает нереальную ко взысканию
задолженность по процентам в соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса.
Если банк создает резерв на возможные потери по ссудам, то в
соответствии с положениями разд. 8 Положения Банка России от
26.03.2004 254-П "О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к
ней задолженности" (далее - Положение) списание кредитной организацией
нереальных для взыскания ссуд сроком свыше одного года, в том числе
объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет
сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных
ссуд). Одновременно кредитной организацией списываются относящиеся к
нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли вышеуказанное
досрочное списание нереальной ко взысканию задолженности за счет
резерва на возможные потери по ссудам и процентов по ним возможно
только в отношении потребительских кредитов, предоставляемых
физическим лицам.
Учитывая, что ст. 328 Кодекса установлено, что доход (расход) в
виде процентов по долговому обязательству начисляется исходя из
фактического срока действия долгового обязательства и его доходности,
в отношении остальных (непотребительских) кредитов начисление
процентов прекращается при признании просроченной задолженности
безнадежной согласно п. 2 ст. 266 Кодекса.
2. В соответствии со ст. 43 Кодекса процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления).
В соответствии с п. 6 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных
доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности
определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290
Кодекса).
В соответствии с п. 6 ст. 271 Кодекса при применении метода
начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения
прибыли доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
В соответствии с п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда
Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики
рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее -
Постановление) проценты по векселям "по предъявлении" или "во
столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня
составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При
разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление
процентов по векселям, следует иметь в виду, что указанием другой даты
должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с
такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для
предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе,
утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N
104/1341, по векселям со сроком "по предъявлении" процент (дисконт)
рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по
приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в
качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли
используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в
соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок
от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к
платежу).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 мая 2007 г.
N 03-03-06/2/80 |