О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ ЧАСТИ ЖИЛОГО ДОМА И
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, НАХОДИВШЕГОСЯ В ОБЩЕЙ СОВМЕСТНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ СУПРУГОВ БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ, А ТАКЖЕ ОБ
ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УКАЗАННОГО
ВЫЧЕТА СУПРУГЕ, НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 мая 2007 г.
N 03-04-05-01/144
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по
налогу на доходы физических лиц в связи с продажей части жилого дома и
земельного участка, находившихся в собственности более трех лет, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом п. 3 указанной статьи определено, что для доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1
ст. 224 Кодекса в размере 13 процентов, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 -
221 Кодекса.
Следовательно, для доходов в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как
денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму соответствующих
налоговых вычетов.
В частности, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при
определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи жилых домов или земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества, либо в сумме
документально подтвержденных расходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с вышеуказанным
подпунктом п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами
этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между
ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной
собственности).
В случае если между супругами не заключен брачный договор,
предусматривающий раздельный режим собственности на имущество,
считается, что имущество находится в общей совместной собственности. В
этом случае при продаже имущества в виде части жилого дома и
земельного участка, зарегистрированного на супругу, имущественный
налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, может
распределяться по договоренности между супругами.
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации ст. 224
Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов.
Соответственно по доходам, к которым применяется налоговая ставка 30
процентов, предоставление налоговых вычетов, в том числе
имущественных, не предусмотрено.
Учитывая, что супруга не является налоговым резидентом Российской
Федерации, оснований для предоставления ей имущественного налогового
вычета не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17 мая 2007 г.
N 03-04-05-01/144 |