ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ СТРОИТЕЛЬСТВОМ, РЕМОНТОМ И
СОДЕРЖАНИЕМ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ. РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ
БРИГАДЫ ВЫЕЗЖАЮТ НА УЧАСТОК ДОРОГИ НА НЕСКОЛЬКО ДНЕЙ
БЕЗ ВОЗВРАЩЕНИЯ ДОМОЙ. ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ НАДБАВКИ К
ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКОВ ЗА ПОДВИЖНОЙ ХАРАКТЕР
РАБОТЫ КОМПЕНСАЦИОННЫМИ ВЫПЛАТАМИ, НЕ ОБЛАГАЕМЫМИ
НДФЛ, ЕСН И ВЗНОСАМИ ПО СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ
СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/248
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ОГУП по вопросу налогообложения налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом надбавок работникам за подвижной
характер работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также
случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником
своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со
служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты
Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения
тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного следует, что надбавки к заработной плате
работников за подвижной характер работы не могут рассматриваться в
качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, а повышают
размер оплаты труда работников, работа которых носит подвижной
характер. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на
такие доплаты не распространяются, и они подлежат налогообложению в
общеустановленном порядке.
Для получения разъяснений по вопросу уплаты взносов по
страхованию от несчастных случаев на производстве рекомендуем
обратиться в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/248 |