В ХОДЕ РЕКЛАМНЫХ АКЦИЙ ОРГАНИЗАЦИЯ ВРУЧАЕТ ПРИЗЫ
И ПОДАРКИ СВОИМ КЛИЕНТАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. ОБЯЗАНА
ЛИ ОНА ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ СВЕДЕНИЯ О
ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЕСЛИ СТОИМОСТЬ УКАЗАННЫХ
ПРИЗОВ НЕ ПРЕВЫШАЕТ 4000 РУБ.? БУДЕТ ЛИ ОНА ЯВЛЯТЬСЯ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ, ЕСЛИ ДОХОДЫ ПРЕВЫСЯТ 4000
РУБ.? ПО КАКОЙ ФОРМЕ СЛЕДУЕТ СООБЩАТЬ В НАЛОГОВЫЕ
ОРГАНЫ О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАТЬ НДФЛ И СУММЕ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/254
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций, и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый
период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации
указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не
признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию
не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и
перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые
органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организации следует вести персонифицированный учет
физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае если
стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит
в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым
агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности,
предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность
удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков,
поскольку при получении приза доход у физического лица образуется в
натуральной форме и выплаты денежных средств, из которых можно было бы
удержать налог, не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц
налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
О невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые
органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах
физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом Федеральной
налоговой службы от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/254 |