О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА БАНКОМ РАНЕЕ УДЕРЖАННОГО
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С СУММЫ ДОХОДА В ВИДЕ НАЧИСЛЕННЫХ
ДИВИДЕНДОВ ДЕПАРТАМЕНТУ ИМУЩЕСТВА Г. МОСКВЫ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 августа 2007 г.
N 03-03-06/2/150
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возврата банком (с 2003 г.) ранее удержанного налога
с суммы дохода в виде начисленных дивидендов Департаменту имущества г.
Москвы и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации
в доходах бюджетов учитываются доходы в виде прибыли, приходящейся на
доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и
обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации,
субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в
государственной или муниципальной собственности, включаются в состав
доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, до декабря 2005 г. Департамент, руководствуясь
положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
ст. ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, разъяснял,
что источником выплаты дохода в виде дивидендов удерживается налог на
прибыль независимо от организационно-правового статуса собственника
акций, по которым выплачивались дивиденды.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 (п. 6) установил, что
Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные
публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на
прибыль в соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой
налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются
российские организации, а также иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности
Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся
имуществом государственной казны Российской Федерации или казны
субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими
налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате
дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации
или субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых
агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде
дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не
учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в
соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, при условии, что сумма дивидендов
перечислена непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта
Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате
суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет
со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного
налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика
по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам,
задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо
возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне
уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым
органом такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса,
распространяются на налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая
расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи заявления не
препятствует в случае пропуска указанного срока обращению в суд с
иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского
или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие
правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало
или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200
Гражданского кодекса Российской Федерации).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
8 августа 2007 г.
N 03-03-06/2/150 |